1.2 Общая оценка величины и динамики конечного финансового результата

Приступая к анализу, следует знать состав доходов и расходов, формирующих финансовый результат по составным элементам, который достаточно подробно представлен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Состав доходов и расходов организации согласно пбу 9/99 и 10/99

Группы	Доходы	Расходы
По обычным видам деятельности Прочие финансовые результаты	Выручка от продажи продукции и товаров; поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг, являющихся предметом деятельности. Поступления за предоставление за плату во временное пользование активов; прибыль по совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты за предоставление в пользование денежных средств, находящихся в банке Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; полученные безвозмездно активы;	Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся предметом деятельности; возмещение стоимости амортизируемого имущества в виде амортизационных отчислений Расходы, связанные с предоставление за плату во временное пользование активов и прав на объекты интеллектуальной собственности; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами; оплата услуг кредитных организаций. Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;
		окончание табл. 1.3.
Группы	Доходы	Расходы
Прочие финансовые результаты	прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; положительные курсовые разницы; суммы дооценки активов; прочие доходы Поступления как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий, и т.п.) -страховое возмещение; -стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и т.п.	убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; отрицательные курсовые разницы; суммы уценки активов; прочие расходы Расходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств.

Анализ рекомендуется начать с изучения величины, структуры и динамики показателей прибыли. Механизм их формирования иллюстрирует следующая блок-схема (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Блок-схема формирования конечного финансового результата

При этом в соответствии с ПБУ 18/02 величина текущего налога на прибыль определяется следующим расчетом:

ТНП= + УР(Д)+ПНО_н +(НА_н – НА_п) + (ОНО_сф – ОНО_п),

где УР(Д) – условный расход (доход) по налогу на прибыль

ПНО_н – начисленные постоянные налоговые обязательства.

НА_н, НА_п – сумма налоговых активов начисленных и погашенных в течение отчетного периода.

ОНО_сф, ОНО_п – отложенные налоговые обязательства, сформированные и погашенные в течение периода.

Величина условного расхода (дохода) определяется путем умножения суммы прибыли до налогообложения, полученной по данным бухгалтерского учета, на ставку налога на прибыль.

Анализ и оценку уровня и динамики показателей прибыли рекомендуется начинать с изучения данных Ф.2 – «Отчет о прибылях и убытках», на основе, которой может быть составлена следующая таблица.

Таблица 1.4.

Анализ динамики показателей прибыли

Элементы финансовых результатов	Базисный период			Отчетный период		Изменение		Темпы роста
	сумма	уд.вес		сумма	уд.вес	сумма	уд.вес
А	1	2		3	4	5	6	7
1. Прибыль от продаж
2. Сальдо операционных доходов и расходов
3. Сальдо внереализацио-нных доходов и расходов
4. Прибыль до налогооб-ложения (п.1+п.2+п.3)		100			100
5. Текущий налог на прибыль и аналогичные платежи
6. Чистая прибыль (убыток)

Данные такой таблицы позволяют решить следующие задачи:

• изучить динамику прибыли до налогообложения и ее составных элементов в абсолютном и относительном выражении (графы 5 и 7);

• оценить вклад каждого составного элемента в формирование общего финансового результата (графы 1 и 3);

• оценить изменения в структуре прибыли (графы 2, 4, 6);

• сделать вывод о воспроизводственной политике организации (по величине и удельному весу и динамике чистой прибыли).

Так, увеличение в динамике суммы и удельного веса прибыли от продаж свидетельствует о возрастании эффективности основной деятельности. Отставание темпов роста прибыли до налогообложения от роста прибыли от продаж является признаком того, что прочие направления деятельности малоэффективны.

Уменьшение в динамике величины чистой прибыли, ее отсутствие, либо появление непокрытого убытка дает основание сделать вывод о тенденции, так называемого, «самопроедания» собственного капитала, поскольку для покрытия убытков организация вынуждена привлекать заемный капитал, который рано или поздно необходимо возвращать с уплатой процентов за его использование.

Выявление убытков по каждому из элементов прибыли до налогообложения требует выяснения причин их возникновения в процессе дальнейшего анализа.