2.3. Принципы обоснования управленческих решений на основе маржинального подхода

Планирование и учет затрат с их подразделением по отношению к объему продукции на условно-переменные и условно-постоянные (система "директ-костинг") позволяет решать ряд управленческих задач, связанных:

• с прогнозом затрат при ожидаемом изменении объемов производства и реализации продукции;

• с оценкой резервов конкурентоспособности на ближайшую перспективу;

• с обоснованием решений альтернативного характера;

• с прогнозом финансовых результатов при изменении факторов формирования прибыли и других.

Решение этих задач основывается на следующем:

Таблица 2.3

Зависимость затрат от объема продукции

Вид затрат	Показатели затрат	Влияние объема продукции на изменение показателя
Переменные	Общая сумма Уровень (отношение суммы затрат к выручке)	Изменяется пропорционально объему продукции Остается неизменным
Постоянные	Общая сумма Уровень (отношение суммы затрат к выручке)	Не изменяется, т.к. не зависит от объема продукции (изменение происходит под влиянием других факторов) Изменяется (т.к. меняется знаменатель)

В реальной производственной деятельности наблюдается большая степень дифференциации затрат. Некоторые из вариантов их связи с объемом продукции представлены в разд. 4.2 – части I данного учебного пособия.

Прогноз затрат

Для определения прогнозной величины затрат (З_пр) при планируемом изменении объемов продукции используется следующая модель:

,

где - средний уровень переменных затрат в базисном (предшествующем) периоде;

- планируемый (прогнозный) объем продаж (выручка от продаж);

- сумма постоянных (фиксированных) затрат в базисном (предшествующем) периоде;

- прогнозируемый средний индекс цен и тарифов по статьям постоянных затрат.

Если же динамика цен и тарифов по элементам и статьям затрат в прогнозируемом периоде ожидается существенно отличной от их динамики в предшествующем периоде, то прогнозную величину переменных затрат целесообразно также скорректировать на коэффициент (К), отражающий соотношение: ;

где I⁰_p и I¹_p - средний индекс цен и тарифов в предшествующем и прогнозируемом периодах.

Пример:

В отчетном периоде затраты на реализованную продукцию составили 8980 тыс.руб., в т.ч. постоянные – 3120 тыс.руб., выручка от реализации – 11350 тыс.руб. В предстоящем периоде ожидается увеличить выручку до 13800 тыс.руб., а рост цен и тарифов по элементам затрат прогнозируется в среднем на 12%. При этом предполагается, что рост цен на ресурсы и на продукцию происходит пропорционально.

Решение:

1) величина переменных затрат в отчетном периоде:

по сумме 8980-3120=5860 тыс.руб.

по уровню (5860:11350)· 100 = 51,63%

2) прогнозная величина затрат по реализуемой продукции составит:

0,5163 · 13800+3120 · 1,12= 7124,9+3494,4=10619,3 тыс.руб.

Обоснование вариантов альтернативных решений

Необходимость обоснования таких решений чаще всего возникает в следующих случаях:

1. При полной загрузке производственных мощностей рассматривается целесообразность увеличения производства какого-либо вида продукции за счет сокращения выпуска другого вида продукции (например, если новый заказчик более привлекателен с точки зрения его платежеспособности).

В этом случае обоснование решения осуществляется по следующим этапам:

1) Рассчитывается трудоемкость производства по дополнительному выпуску продукции:

Трудоемкость производства единицы продукции

Объем производства по дополнительному выпуску

•

2) Для высвобождения мощностей определяется объем возможного сокращения какого-либо другого вида продукции:

Трудоемкость производства дополнительного выпуска

Трудоемкость единицы сокращаемого вида продукции

:

3) Рассчитывается сумма маржинального дохода на объем сокращаемых видов продукции и дополнительного объема продукции:

Маржинальный доход на единицу каждого вида продукции

Объем производства соответствующего вида продукции

•

4) Осуществляется сравнение полученных результатов:

а) решение о заключении нового договора на производство продукции принимается, если:

Сумма маржинального дохода от продукции по новому договору

Сумма маржинального дохода от продукции по аннулируемому заказу

>

Сумма маржинального дохода от продукции по аннулируемому заказу

Сумма маржинального дохода от продукции по новому договору

б) решение о заключении нового договора не принимается, если:

<

Либо в этой ситуации новому заказчику предлагается пересмотреть « стартовую» цену на продукцию. При этом для ведения переговоров менеджер организации–производителя исходит из уровня нижней границы цены единицы изделия, определяемой расчетом:

Трудоемкостьединицы заменяющего изделия

_________________

Трудоемкость единицы заменяемого изделия

Нижняя граница цены

Удельные переменные затраты по заменяющему изделию

Удельный маржинальный доход по заменяемому изделию

= + •

2. При поступлении нового заказа и наличии свободных (незадействованных в производстве) взаимозаменяющих мощностей необходимо выбрать вид (или группу) оборудования (технологический процесс, производственный участок), которые обеспечивают минимальные затраты и максимальные результаты.

В таких случаях обоснование вариантов выбора осуществляется по следующей схеме:

1

Часовая выработка с единицы (группы) оборудования

Фактический фонд времени работы единицы (группы) оборудования

) Определяется фактический объем производства на каждой единице (группе) оборудования (ВПф):

•

2) Рассчитывается максимально возможный объем производства на каждой единице (группе) оборудования (ВПмак):

Максимально возможный фонд времени работы единицы (группы) оборудования

Часовая выработка с единицы (группы) оборудования

•

3)Определяется резерв производственных мощностей (не задействованных в производстве): ВПмак – ВПф.

4

Общая сумма переменных затрат при фактической загрузке по каждой единице (группе) оборудования

Фактический объем производства с каждой единицы (группы) оборудования

) Определяется величина удельных переменных затрат на единицу продукции при фактической загрузке:

:

5) По итогам последнего расчета критерием для определения приоритетов при размещении заказов выступает минимальная сумма удельных переменных затрат на одном из видов оборудования (или участке производства).