Анализ уровня безубыточности

	Прошлый период	Отчетный период	Изменение
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	5780	6734	954
2. Затраты на реализованную продукцию – всего, тыс. руб. в т.ч. – переменные	5160 3290	5880 3540	720 250
3. Количество выпущенной продукции, шт.	8500	9100	600

Решение:

1. Определяются в расчете на единицу продукции:

а) средняя цена реализации:

– прошлый год 5780:8500= 0,68 тыс.руб.

– отчетный год 6734:9100= 0,74 тыс.руб.;

б) удельные переменные затраты:

- прошлый год 3290:8500=0,387 тыс.руб.

- отчетный год 3540:9100= 0,389 тыс.руб.

2. Сумма постоянных (фиксированных) затрат составит:

- в прошлом году 5160-3290=1870 тыс.руб

- в отчетном году 5880-3540=2340 тыс.руб.

3. Определяется маржинальный доход:

а) по сумме - прошлый год 5780-3290=2490 тыс.руб.

- отчетный год 6734-3540=3194 тыс.руб.

б) по уровню - прошлый год 2490:5780=0,43 (или 43%)

- отчетный год 3194:6734=0,474 (или 47,4%).

4. Определяется уровень безубыточности в каждом периоде:

а) прошлый год:

в натуральном выражении 1870:(0,68-0,387)=6382 шт.

в денежном выражении 1870:0,43= 4338,7 тыс.руб.

б) отчетный год:

в натуральном выражении 2340:(0,74-0,389)=6667 шт.

в денежном выражении 2340:0,474= 4936,7 тыс.руб.

5. Изменение безубыточности в натуральном выражении составило 6667-6382=285 шт., т.е. положение ухудшилось, т.к. предприятию необходимо продать на 285 единиц продукции больше, чтобы достигнуть порога рентабельности.

6. Расчет влияния факторов на изменение объема безубыточности в натуральном выражении:

а) рост постоянных затрат привел к увеличению объема безубыточности на:

Δq¹ _к = (2340-1870):(0,68-0,387)=1604 шт.

б) повышение цен на продукцию позволило уменьшить объем безубыточности на:

Δq² _к =

в) некоторое увеличение удельных переменных затрат привело к росту объема безубыточности на:

Δq³ _к =

Сводка факторов: 1604-1357+38=285 шт.

Анализ показал, что улучшить положение можно за счет введения экономии по затратам.

7. Запас финансовой прочности организации повысился, что создало условия для укрепления рыночной устойчивости:

а) прошлый год 5780-4338,7=1441,3 тыс.руб.

или (1441,3 :5780)· 100=24,9%

б) отчетный год 6734-4936,7=1797,3 тыс.руб.

или (1797,3:6734) · 100=26,7%

Таким образом, анализ позволяет разрабатывать систему мер, направленных на снижение объемов безубыточности, а именно за счет:

• экономии на постоянных затратах,

• снижения удельных переменных затрат,

• увеличения удельного маржинального дохода (либо повышения его уровня в выручке),

• повышения цен на продукцию (с учетом покупательского спроса).

2.2. Маржинальный анализ прибыли

Оперативный контроль за прибылью требует пристального внимания по отношению к постоянным затратам: лишь только после их покрытия суммами доходов от реализации можно ожидать получения прибыли.

Исходя из деления затрат в зависимости от изменения объема продукции на переменные и постоянные (фиксированные), модель прибыли (П) может быть представлена в следующих вариантах:

а) П = Впр · У_МД – ФЗ,

Данная модель чаще всего используется для укрупненных выводов о причинах изменения прибыли в целом по предприятию.

б) П = Σq_i · (p_i – v_i) – ФЗ

Этот вариант модели можно использовать в условиях узкономенклатурной деятельности, либо в тех случаях, когда аналитический учет затрат ведется по видам продукции.

Используя метод цепных подстановок, можно проанализировать влияние на изменение прибыли следующих факторов:

По модели выручки от продаж

А среднего уровня маржинального дохода

постоянных затрат

объема продаж

По модели цен на продукцию

удельных переменных затрат

постоянных затрат

Обе модели не включают очень важного фактора - структурных сдвигов в составе продукции. Для его учета модель А преобразуется следующим образом:

,

где - уровень маржинального дохода в выручке (либо цене) поi-му виду продукции;

- доля i-го вида продукции в общей сумме выручки.

При этом: _;

Тогда:

П = Впр · =∙.

Данная детерминированная факторная модель позволяет изучить влияние на прибыль: объема продаж (), структуры продукции (), цен реализации (), удельных переменных затрат (), постоянных затрат (ФЗ).

При этом можно использовать один из приемов детерминированного анализа – способ цепных подстановок.