Резервы

Собственный капитал компании включает акционерный капитал и резервы. Резервы (Reserves) - это доходы компании, которые еще не распределены, или не подлежат распределению. Эти доходы можно рассматривать как резервные фонды. Понятие «Резервные фонды (reserves)» следует отличать от понятия «Резервы (provisions)». В последнем случае предполагается уменьшение стоимости актива или возникновение обязательства, тогда как резервный фонд представляет собой нераспределенный или не подлежащий распределению доход.

Поскольку резервы представляют собой часть капитала компании, то, следовательно, информация о них должна быть отражена в разделе Капитал Балансового отчета. Анализируя отчетность компаний, Вы можете обнаружить целый ряд различных видов резервов, в числе которых выделяются распределяемые резервы (могут использоваться для выплаты дивидендов) и не распределяемые резервы (не могут использоваться для выплаты дивидендов). Резервы образуются различными способами, и, как правило, делятся на два вида:

• текущие резервы (revenue reserves)

• капитальные резервы (capital reserves)

Текущие резервы формируются из средств, полученных в ходе операционной деятельности компании. В общем виде текущие резервы представляют собой нераспределенную прибыль компании (retained earnings). В свою очередь, нераспределенная прибыль - это накопленная прибыль компании, которая может быть распределена между акционерами в форме дивидендов. Обычно компания аккумулирует часть своей прибыли, которая может быть направлена на различные цели (например, финансирование расширения деятельности компании, финансирование замены основных средств и т.д.). Компания может создать любое количество текущих резервов, которые, как правило, имеют целевое назначение. Например, «Резерв на ремонт крыши». Текущие резервы являются распределяемыми. Это означает, что они могут быть использованы для выплаты дивидендов.

Капитальные резервы являются не распределяемыми и, следовательно, не могут быть направлены на выплату дивидендов. Они формируют постоянный капитал компании и не являются результатом операционной деятельности. Примером капитальных резервов является эмиссионный доход, используемый, например, для финансирования бонусного выпуска акций, при котором совокупный капитал компании остается без изменения.

Другим примером капитальных резервов является Резерв на переоценку. Он создается в том случае, если в Балансовом отчете производится переоценка основных средств, принадлежащих компании.

Резерв от переоценки

При покупке основных средств их учет, как правило, осуществляется по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования. Однако некоторые основные средства со временем могут значительно повыситься в цене (например, недвижимость), и поэтому стоимость активов компании в отчетности может оказаться значительно заниженной. Одним из вариантов решения данной проблемы является переоценка основных средств после их приобретения.

В соответствии с МСФО компания может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки основных средств:

• модель учета по первоначальной стоимости;

• модель учета по переоцененной стоимости.

Переоценка основных средств непосредственно связана с применением модели учета по переоцененной стоимости. Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Если компания решает произвести, например, переоценку зданий, она должна переоценить все имеющиеся у нее здания. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.

Переоценка - это бухгалтерская корректировка, которая не связана с движением денежных средств. Если объекты основных средств переоцениваются, то они получает новую стоимость, по которой отражаются в Главной бухгалтерской книге. Разница между балансовой стоимостью объектов основных средств и переоцененной стоимостью (справедливой стоимостью) отражается как Резерв от переоценки, который не может быть использован на цели потребления, например, на выплату дивидендов.

Справедливой стоимостью объектов основных средств обычно считается их текущая рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется профессиональными оценщиками.

Увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки не отражается в Отчете о прибыли и убытках, потому что данное увеличение не является фактической прибылью компании. При этом не происходит реального увеличения собственного капитала компании, поскольку компания по-прежнему владеет все теми же активами. Можно констатировать только рост величины капитала компании, а не привлечение нового капитала. Следовательно, Резерв от переоценки является резервом нереализованной прибыли. Компания сможет получить прибыль от объекта основных средств только в том случае, если продаст его. Резерв от переоценки является не распределяемым резервом.

Для отражения операций по переоценке основных средств используется счет Переоценка, который не следует путать со счетом Резерв от переоценки. Счет Переоценка предназначен для расчета суммы, которую необходимо отразить на счете Резерва от переоценки. В конце отчетного периода, когда сделаны все соответствующие бухгалтерские проводки, счет Переоценка сальдируется (обнуляется).

Процесс переоценки основных средств состоит из четырех этапов:

1. списание первоначальной стоимости основного средства со счета Основные средства на счет Переоценка:

Дебет счет Переоценка - первоначальная стоимость основного средства

Kредит счет Основные средства - первоначальная стоимость основного средства

2. списание накопленной амортизации основного средства на счет Переоценка:

Дебет счет Основные средства (Резерв по амортизации) - накопленная амортизация на дату переоценки

Kредит счет Переоценка - накопленная амортизация на дату переоценки

3. отражение справедливой стоимости основного средства на счете Основные средства:

Дебет счет Основные средства - справедливая стоимость

Kредит счет Переоценка - справедливая стоимость

3. перенос остатка со счета Переоценка на счет Резерв от переоценки (отражение дохода от переоценки):

Дебет счет Переоценка – доход от переоценки

Kредит счет Резерв от переоценки – доход от переоценки

Пример.

В собственности компании Brundell plc находится здание, приобретенное несколько лет назад. Балансовая стоимость здания на 31 декабря 2009 года складывается из первоначальной стоимости 500,000 ф.ст. за вычетом накопленной амортизации на эту дату в сумме 120,000 ф.ст. Справедливая стоимость здания на 31 декабря 2009 года составляет 950,000 ф.ст. Совет директоров выразил желание отразить данную информацию в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря 2009 года.

Brundell plc

Журнал

Дата	Содержание	Дебет ф.ст.	Kредит ф.ст.
31/12/09	счет Переоценка	500,00
	счет Здания (первоначальная стоимость)		500,000
	Списание первоначальной стоимости здания на счет Переоценка
31/12/09	счет Здания (Резерв по амортизации)	120,000
	счет Переоценка		120,000
	Списание накопленной амортизации здания на счет Переоценка
31/12/09	счет Здания (первоначальная стоимость)	950,000
	счет Переоценка		950,000
	Отражение справедливой стоимости здания
31/12/09	счет Переоценка	570,000
	счет Резерв от переоценки		570,000
	Отражение дохода от переоценки здания