Эмиссионный доход (share premium)

Итак, мы рассмотрели только те акции, которые выпускаются по номинальной стоимости. Обычно компания выпускает акции и продает их по стоимости большей, чем номинальная стоимость. Следовательно, эмиссионный доход - это превышение цены продажи акций над их номинальной стоимостью. Это доход учитывается на специальном счете Эмиссионный доход (Share Premium Account) и не включается в акционерный капитал. Стоимость акционерного капитала отражается на соответствующем счете Акционерный капитал (Share Capital Account) по номинальной стоимости. Эмиссионный доход часто называют премией на акцию.

После того, как открыт счет Эмиссионный доход, необходимо принимать во внимание существующие ограничения по использованию эмиссионного дохода. Несмотря на то, что эмиссионный доход является частью собственного капитала компании, он не может быть использован на цели потребления, например, на выплату дивидендов акционерам компании. Однако эмиссионный доход может быть источником финансирования бонусного (льготного) выпуска акций, что будет изложено ниже.

В случае выпуска акций по цене выше номинальной в Журнале производятся следующие записи:

Дебет счет Банк – получены денежные средства за акции

Кредит счет Акционерный капитал - отражается номинальная стоимость акций

Кредит счет Эмиссионный доход – отражается превышение цены продажи акций над их номинальной стоимостью.

Пример.

На 1 января 2009 года компания с ограниченной ответственностью (plc) Brundell сформировала акционерный капитал, состоящий из 400,000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 25 пенсов каждая, а также из 100,000 5%-х привилегированных акций номинальной стоимостью 1 ф.ст. каждая. Все акции были выпущены несколько лет тому назад.

К 31 декабря 2009 года компания выпустила дополнительно 100,000 обыкновенных акций по цене 1.40 ф.ст. за акцию и 50,000 5%-х привилегированных акций номинальной стоимостью 1 ф.ст. по цене 1.20 ф.ст. за акцию. Остаток по счету Банк на 31 декабря 2009 года до поступления платежей по вновь выпущенным акциям составлял 56,750 ф.ст. (дебет).

Необходимо сделать записи в Журнале компании Brundell для отражения дополнительной эмиссии обыкновенных и привилегированных акций, а также сальдировать счета Главной бухгалтерской книги по состоянию на 31 декабря 2009 года и перенести остатки на следующий отчетный период (на 1 января 2010 года). Предполагается, что все выпущенные акции по состоянию на 31 декабря 2009 года оплачены в полном объеме.

Решение.

Прежде всего, необходимо рассчитать эмиссионный доход.

Эмиссионный доход по обыкновенным акциям:

(1.40 ф.ст. - 0.25 ф.ст.) x 100,000 = 115,000 ф.ст.

Эмиссионный доход по привилегированным акциям:

(1.20 ф.ст. - 1.00 ф.ст.) x 50,000 = 10,000 ф.ст.

В Журнале будут сделаны следующие записи:

Brundell plc

Журнал

Дата	Содержание	Дебет ф.ст.	Kредит ф.ст.
31/12/09	Банк (100,000 x 1.40 ф.ст.)	140,000
	Обыкновенные акции (100,000 x 0.25 ф.ст.)		25,000
	Эмиссионный доход (100,000 x 1.15 ф.ст.)		115,000
	Отражается выпуск 100,000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 25 пенсов по цене 1.40 ф.ст. каждая
31/12/09	Банк (50,000 x 1.20 ф.ст.)	60,000
	Привилегированные акции (50,000 x 1.00 ф.ст.)		50,000
	Эмиссионный доход (50,000 x 0.20 ф.ст.)		10,000
	Отражается выпуск 50,000 5%-ых привилегированных акций номинальной стоимостью 1 ф.ст. по цене 1.20 ф.ст.