Сравнительный анализ стандартизации ведения бухгалтерского учета и его зависимости от налогообложения

Государственная стандартизация и тесная зависимость от нало­гообложения	Общепринятые правила и пол­ная независимость от налого­обложения
Германия	США
Франция	Великобритания
Испания	Канада
Япония	Австралия
Страны центральной и Восточ­ной Европы, в т.ч. Россия	Новая Зеландия
	Нидерланды

Государственная стандартизация учета и отчетности в первой группе стран предполагает правовое обеспечение бухгалтерской отчетности и создание бухгалтерского зако­нодательства на уровне законодательных актов.

Во второй группе стран для финансового учета разраба­тываются общепринятые правила и стандарты профессио­нальными бухгалтерами независимых организаций. Правила и стандарты законодательно не закреплены, но обязатель­ны для исполнения участниками рынка. В США такими стандартами являются общие принципы учета — GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), в Великобрита­нии — Положение о стандартах учета — SSAP (Statements of Standard Accounting Practice). Бухгалтерский учет при этом, как правило, не связан с налогообложением, для кото­рого составляются специальные декларации. Приведенное выше деление стран достаточно условно, поскольку не всег­да можно ту или иную страну однозначно отнести к одной из групп. Так, в Великобритании организацией националь­ного учета занимаются как профессиональные организации, так и государственные органы, в Нидерландах существует общий орган для разработки правил ведения национально­го учета — трехсторонний совет, в состав которого входят профессиональные бухгалтеры, представители различных организаций, профсоюзные органы. Даже во Франции, ко­торая традиционно считается страной с государственным регулированием учета, наряду с национальным советом по бухгалтерскому учету работают независимые организации, объединенные в ордер экспертов-бухгалтеров. В России также существуют объединения бухгалтеров, важнейшей из которых является Институт профессиональных бухгал­теров, возглавляющий процесс подготовки и переподготов­ки бухгалтерских кадров.

Европейские страны соблюдают не только европейские Директивы, но и придерживаются международных бух­галтерских стандартов. Исходя из них высоким статусом обладает финансовая отчетность организаций, поскольку в условиях развитых рыночных отношений именно пока­затели финансовой отчетности необходимы для внешних потребителей информации в лице инвесторов, кредиторов, потенциальных акционеров. В результате проведенных в последние годы преобразований в области перехода на международные стандарты учета и отчетности, российская отчетность по объему форм и их содержанию максимально приближена к западным образцам.

Во французском балансе нет деления на разделы, а ста­тьи объединены по видам капитала: в активе — основной и оборотный, в пассиве — собственный и заемный. За текущий год составляется баланс-брутто, а затем баланс-нетто, за минусом амортизационных и резервных отчислений. В Законе о бухгалтерском учете и отчетности, принятом во Франции в 1983 г. (ст. 9), указано, что в балансе отдельно описываются элементы актива и пассива и четко выделя­ются собственные капиталы. Статья 13 упомянутого закона прямо указывает, что элементы актива и пассива должны оцениваться по отдельности, никакой компенсации между ними не допускается. В Декрете о бухгалтерском учете и отчетности, принятом также в 1983 г., определено, что в активе баланса должен фигурировать минимальный на­бор таких элементов:

• по статье «Основной капитал» — нематериальные, ма­териальные и финансовые активы;

• по статье «Оборотный капитал» — товарно-материальные запасы и продукция, находящаяся в про­цессе производства; авансы и задатки, выплаченные в счет заказов; дебиторская задолженность, рыночные ценные бумаги инвестиционного назначения и наличные денежные средства; счета регулирования; премии за восстановление стоимости облигаций и положительная курсовая разница.

Баланс в США, где учет не регламентируется законода­тельством, а ведется по общепринятым стандартам, имеет определенные отличия от европейского и российского балансов. Принцип группировки статей совершенно иной: они размещаются по мере «утяжеления», начиная с налич­ных денежных средств и заканчивая инвестициями и ценными бумагами.

Кроме того, статьи значительно укрупнены. Например, существует статья «Наличные и их эквиваленты». То же относится и к задолженности: дебиторская задолженность в американском балансе отражается одной строкой в разде­ле «Текущие активы», кредиторская задолженность — одной строкой в пассиве, в разделе «Текущие обязательства».

Второй по значимости формой отчетности является «От­чет о прибылях и убытках». Если рассматривать француз­ский вариант указанного отчета в виде балансовой схемы, то в его правой стороне отражаются доходы-, или внутрен­ние ресурсы фирмы, возникшие в результате деятельности, а в левой стороне — расходы, или внутреннее потребление фирмы, во взаимодействии с внешней средой. Разница между ними и составляет прибыль (убыток) фирмы, или добавленный капитал. Во Франции баланс и счет прибы­лей и убытков составляются один раз в год — в течение 3-х месяцев по окончании отчетного периода, а в последующие 3 месяца — решают, как использовать прибыль.

Американский отчет о прибылях и убытках может быть составлен по полной, развернутой форме, а также в крат­кой многоступенчатой форме или краткой одноступенчатой форме. Полная, развернутая форма отчета содержит информацию: о выручке, себестоимости товаров или работ, суммы операционных и административно-управленческих расходов в разрезе статей. Если организация специализиру­ется на продаже каких-либо товарных групп, то дается ин­формация о потоварной издержкоемкости. Краткая много­ступенчатая и одноступенчатая формы отчета заполняются путем постепенного «сворачивания» содержимого отдель­ных подразделов полной развернутой формы. Структура отчета при этом сохраняется по основным показателям: ва­ловая прибыль, себестоимость, операционные расходы, чи­стая прибыль. После того, как составлен отчет о прибылях и убытках, организация может составить совмещенный от­чет: отчет о прибылях и убытках по одноступенчатой форме и отчет о нераспределенной прибыли и частичном распределении прибыли.

В Англии помимо отчета о прибылях и убытках состав­ляется отчет об источниках и использовании средств, цель которого — показать взаимосвязь суммы прибыли за от­четный период с приростом или уменьшением оборотного капитала. Данный отчет является промежуточной формой между отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движе­нии денежных средств. Он представляет информацию не только о движении оборотного капитала, но и общую сумму поступлений или остатка ликвидных средств. В нем про­водятся также данные об источниках образования прибы­ли, включая новые выпуски акций, и об их использовании, в частности, на дивидендные выплаты.

Основная цель составления американского варианта от­чета о движении денежных средств — дать объективную информацию инвесторам и кредиторам о видах поступле­ний и расходовании денежных средств и их эквивалентов. Для администрации организации такой отчет необходим для определения дивидендов по акциям, принятия реше­ния о дополнительных инвестициях или дополнительном финансировании. Приток денежных средств по результа­там операционной деятельности происходит в результате реализации продукции, поступлений по процентам и диви­дендам, отток — на выплату заработной платы служащим компании, в бюджет по налогам. По результатам инвестиционной деятельности деньги поступают от реализации имущества, оборудования, а расходуются на закупку оборудования, имущества, ценных бумаг. Приток денежных средств по результатам финансовой деятельности проис­ходит путем увеличения займов, выпуска акций, а их отток вызван погашением задолженности по займам, выплатой дивидендов по акциям, выкупом акций у акционеров.

Английский вариант отчета о движении денежных средств содержит общие суммы поступлений из различных источников, при этом соблюдается необходимая структура доходов от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также общие суммы выплат по различным статьям. Форма отчета не унифицирована, она примерная, сами статьи укрупнены.

В западной практике отчетность обладает двумя отличи­тельными признаками, первым из которых является то, что она максимально открыта для пользователей или, как при­нято говорить, прозрачна. В Англии, принятым в 1985 г. За­коном о компаниях, состав отчетности определен в объеме баланса (в динамике за предыдущий год), отчета о прибы­лях и убытках (в динамике за предыдущий год) и доклада правления компании. При этом один экземпляр отчетов направляется в Палату компаний Министерства торговли и промышленности. Во Франции экземпляр отчетности на­правляется в коммерческий суд, и любое заинтересованное лицо имеет доступ к информации.

Вторым отличительным признаком западной отчетности является максимальное раскрытие полученной прибыли и готовность компенсировать большие налоги, например, за счет увеличения стоимости выпускаемых акций, поскольку за большой прибылью стоят большие возможности в части привлечения инвестиций.