4.6. Характеристика методов учета затрат полной и неполной себестоимости

По полноте включения в себестоимость методы калькулирования подразделяются на методы калькулирования полной себестои­мости («абсорпшен-костинг») и методы калькулирования непол­ной (сокращенной, ограниченной, усеченной) себестоимости («дире кт-кости н г» ).

Для отечественного учета традиционным признано калькули­рование полной себестоимости, включающей все затраты пред­приятия, связанные с производством и реализацией продукции. В соответствии с международной практикой одним из альтерна­тивных подходов к традиционному отечественному калькулиро­ванию выступает подход, когда по носителям затрат планируется неполная, ограниченная себестоимость. В основе данной систе­мы лежит деление всех затрат на постоянные и переменные в за­висимости от влияния на них изменений объема производства и их раздельный учет. Наименование «д и ре кт-костин г» как про­цесса исчисления затрат и «директ-кост» как системы, использу­емой для их оценки и контроля было введено в 1936 г. американс­ким экономистом Д.Харрисом. В развитых странах эта система имеет разное название: в Германии и Австрии - учет частичных затрат, в Великобритании - учет маржинальных затрат, во Фран­ции - маржинальный учет.

Особенность системы «директ-кост» состоит в том, что себе­стоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, а постоянные расходы собираются отдельно и списываются на счета финансовых результатов как расходы периода.

Рыночные отношения усложнили ориентацию отдельных то­варопроизводителей и, с одной стороны, повлияли на изменение объемов производства и увеличение доли постоянных затрат в обшей сумме затрат, с другой стороны, существенно сказались на себестоимости изделий, а следовательно, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций повышается потребность произ­водителей в информации о затратах на изготовление продукции и их реализацию, не искаженных в результате распределения кос­венных расходов и относительно неизменных на единицу выпус­каемой продукции при любом объеме производства.

Такую информацию в виде данных о неполной производ­ственной себестоимости и маржинальном доходе и дает система «директ-кост». Использование данной системы кардинально ме­няет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах содержит два фи­нансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - разница между выручкой от реализа­ции продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам.

В состав маржинального дохода входит прибыль и постоян­ные затраты предприятия, после вычета из маржинального дохо­да постоянных затрат формируется показатель операционной прибыли.

Международные стандарты не разрешают использовать сис­тему «директ-кост» для составления внешнего отчета и расчета налогов. Ее можно применять только в целях управленческого учета. Однако использование данной системы позволяет опера­тивно изучить взаимосвязи между объемом производства, затра­тами и доходами, а следовательно, анализировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности. Анализ безубыточности основан на зависи­мости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

По существу, анализ сводится к определению точки безубы­точности такого объема продаж, который обеспечивает организа­ции нулевой финансовый результат. При этой величине выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Для расчета точки безубыточности можно использовать три метода: метод уравнений; метод маржинального дохода; метод графичес­кого изображения.

Метод уравнений. Любой отчет о доходах и расходах может быть представлен в виде уравнения

/Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты ~

= Чистая прибыль/

или

Выручка (цена за единицу х Количество) — Переменные затраты на единицу х х Количество единиц — Постоянные затраты = Чистая прибыль.

Метод маржинального дохода считается разновидностью ме­тода уравнения

Маржинальный доход = Выручка - Переменные затраты.

Путем преобразования формулы расчета точки безубыточ­ности методом уравнений получаем следующую формулу рас­чета:

Точка безубыточности - = Постоянные расходы / Маржинальный доход на единиц}’,

Таким образом, при помощи этих методов можно запланиро­вать любой уровень рентабельности и рассчитать необходимый объем производства продукции. Указанные методы в совокуп­ности в зарубежной практике получили название С К/¹-анализ (анализ «затраты, объем, прибыль»). Поскольку такой анализ по­могает проследить взаимосвязь между такими важными характе­ристиками, он служит ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений и лучшим средством управле­ния в целях достижения максимально возможной в данных усло­виях прибыли.

Вопросы для самопроверки

]. Какие виды калькуляционных единиц используются в кальку­лировании себестоимости продукции?

2. В чем преимущества современных калькуляционных систем?

3. Различаются ли понятия «метод учета затрат* и «метод кальку­лирования»?

4. Как классифицируются методы калькулирования?

5. В чем сущность позаказного метода?

6. Какова последовательность учета затрат при попроцессном методе?

7. Что такое передел?

8. Каковы основные принципы нормативного метода?

9. Где и когда разработана система «стандарт-кост»?

10. В чем достоинства системы «директ-кост», где ее применяют?