Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Международные стандарты финансовой отчётности базовый курс. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 2021 / 2421 22 23 24 > Следующая >>>

4.2.Учётфинансовыхинструментов

амортизации, убытков от обесценения за отчётный период. У арендатора в учёте отражается не сам объект, а все расходы, связанные с арендой. Суммы данных расходов должны относиться на финансовые результаты равномерно линейным методом.

4.2. Учёт финансовых инструментов

На финансовые инструменты распространяется действие

следующих стандартов:

• МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», предметом которого является раскрытие информации о финансовых инструментах;

• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», предметом которого является разграничение обязательств и капитала, а также взаимозачёты;

• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», который содержит требования по признанию и оценке.

Основная цель вышеперечисленных стандартов состоит в том, чтобы установить требования в отношении всех аспектов бухгалтерского учёта финансовых инструментов, в том числе относительно разграничения обязательств и капитала, взаимозачётов, признания, прекращения признания, оценки, учёта хеджирования и раскрытия информации.

Данные стандарты имеют широкую сферу применения. Их действие распространяется на все типы финансовых инструментов, включая дебиторскую, кредиторскую задолженности, инвестиции в облигации и акции (за исключением участия в дочерних предприятиях, ассоциированных и совместных предприятиях), займы и производные финансовые

201

| Глава 4. Учёт выручки и финансовых инструментов |

инструменты. Они также применяются к определённым договорам на покупку или продажу нефинансовых активов (таких, как сырьевые товары), по которым может быть произведён нетто-расчёт с помощью денежных средств или другого финансового инструмента.

Цель стандарта МСБУ 32 заключается в понимании пользователями финансовой отчётности значения финансовых инструментов и в установлении принципов, в соответствии с которыми финансовые инструменты показываются в составе обязательств или капитала, а также взаимозачёта финансовых активов и финансовых обязательств. Этот стандарт применяется к классификации финансовых инструментов эмитентом финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, к классификации относящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прочих доходов, а также к условиям, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат взаимозачёту [13].

МСБУ 32 должен применяться всеми предприятиями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

• долей участия в дочерних, ассоциированных или совместных предприятиях;

• прав и обязанностей работодателей по планам вознаграждения работников, к которым применяется МСБУ 19;

• договоров страхования, так как на них распространяются требования МСБУ 4;

• финансовых инструментов, относящихся к области применения МСБУ 4, так как они обладают свойством независимого участия.

Организациям следует применять МСБУ 32 ко всем финансовым инструментам, относящимся к долям участия в дочерней, ассоциированной или совместной деятельности.

В данном стандарте приведены следующие понятия: финансовый инструмент, финансовый актив, финансовое обя-

202

4.2.Учётфинансовыхинструментов

зательство, долевой инструмент, справедлива стоимость, амортизационная стоимость финансового актива или финансового обязательства, метод эффективной ставки процента, прогнозируемая сделка, производственный инструмент, ссуды и дебиторская задолженность, типовая сделка, торговые финансовые активы (финансовые обязательства), финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Наиболее часто используются термины:

• финансовый инструмент — договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство — у другой;

• к финансовым активам относятся: 1) денежные средства; 2) долевой инструмент другой организации; 3) договорное право на получение денежных средств от другой организации, на обмен финансовых активов и обязательств; 4) договор, согласно которому расчёт производится собственными долевыми инструментами организации;

• финансовое обязательство — это обязательство, данное о предоставлении денежных средств или прочего финансового актива другой организации либо обмена финансового актива или финансового обязательства с другой организацией на вероятно невыгодных для себя условиях, а также это может быть договор расчёт, по которому возможна поставка собственных долевых инструментов организации;

• долевой инструмент — договор, который подтверждает право на остаточную долю в активах организации, сохранившуюся после вычета всех её обязательств;

• справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив, при совершении сделки между хорошо осведомлёнными и независимыми друг от друга сторонами.

203

| Глава 4. Учёт выручки и финансовых инструментов |

Этот стандарт не применяется к следующим типам фи-

нансовых инструментов:

1) права и обязательства работодателей по программе вознаграждения работников;

2) доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;

3) права и обязательства по договорам страхования;

4) договоры, которые предусматривают платежи, связанные с климатическими, географическими и физическими переменными [22].

Данный стандарт применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов (обязательства по ссудам).

Обязательства и капитал

Эмитент финансового инструмента должен при первоначальном признании классифицировать этот инструмент или составляющие его части как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент в соответствии с содержанием договора и определениями финансового обязательства, финансового актива и долевого инструмента.

Для установления эмитентом того, является ли финансовый инструмент долевым инструментом, а не финансовым обязательством, должны быть соблюдены одновременно два условия:

1) инструмент не содержит договорного обязательства:

• передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации;

• обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально невыгодных для эмитента;

2) если расчёт по инструменту будет или может быть произведён путём поставки собственных долевых инструментов эмитента, он является:

204

4.2.Учётфинансовыхинструментов

• непроизводным инструментом, по которому эмитент не несёт договорных обязательств предоставить переменное количество его собственных долевых инструментов;

• производным инструментом, расчёт по которому будет произведён эмитентом только путём обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество его собственных долевых инструментов.

Договорное обязательство, включая обязательство, возникающее из производного финансового инструмента, которое приведёт или может привести к получению или поставке собственных долевых инструментов эмитента, но не удовлетворяет приведённым выше условиям, не может являться долевым инструментом.

Инструменты с правом обратной продажи

Финансовый инструмент с правом обратной продажи включает договорное обязательство эмитента по обратной покупке или погашению данного инструмента в обмен на денежные средства или другой финансовый актив при исполнении опциона на продажу. В качестве исключения к определению финансового обязательства инструмент, который включает такое обязательство, классифицируется как долевой, если он обладает перечисленными ниже характеристиками.

1. Инструмент предоставляет владельцу право на пропорциональную долю чистых активов предприятия в случае его ликвидации. Чистые активы предприятия — это те активы, которые остаются после вычета всех других требований по его активам. Пропорциональная доля определяется:

• путём деления чистых активов предприятия при его ликвидации на единицы равной величины;

• путём умножения данной суммы на количество единиц, имеющихся у владельца финансового инструмента.

205

| Глава 4. Учёт выручки и финансовых инструментов |

2. Инструмент принадлежит к классу инструментов, субординированному по отношению ко всем другим классам инструментов. Для включения в такой класс инструмент:

• не должен иметь никакого приоритета над другими требованиями по активам предприятия при его ликвидации,

• не обязательно должен конвертироваться в другой инструмент до его включения в класс инструментов, субординированный по отношению ко всем другим классам инструментов.

3. Все финансовые инструменты класса, субординированного по отношению ко всем другим классам инструментов, имеют идентичные характеристики.

4. Помимо договорного обязательства эмитента по обратной покупке или погашению инструмента в обмен на денежные средства или другой финансовый актив, данный инструмент не включает никакого иного договорного обязательства по поставке денежных средств или другого финансового актива другому предприятию или по обмену финансовых активов или финансовых обязательств с другим предприятием на условиях, которые потенциально неблагоприятны для организаций; данный инструмент также не является контрактом, который подлежит погашению или может быть погашен за счёт собственных долевых инструментов предприятия.

5. Общие ожидаемые движения денежных средств, относимые на инструмент в течение срока действия инструмента, в основном зависят от прибыли или убытка, изменений в признанных чистых активах или изменений в справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов предприятия в те-

206

4.2.Учётфинансовыхинструментов

чение срока действия инструмента (за исключением любых последствий, к которым приводит данный инструмент).

Для классификации инструмента в качестве долевого, помимо наличия у него всех вышеперечисленных характеристик, эмитент не должен иметь никакого другого финансового инструмента или контракта, предполагающего:

• общие движения денежных средств, которые в основном зависят от прибыли или убытка, изменений в признанных чистых активах или изменений в справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов предприятия (за исключением любых последствий, к которым приводит данный инструмент или контракт);

• последствия ограничения или установления фиксированного остаточного дохода по существу для владельцев инструментов с правом обратной продажи.

Инструменты или компоненты инструментов, налагающие на предприятие обязательство по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только при ликвидации

Некоторые финансовые инструменты включают договорное обязательство предприятия-эмитента по поставке другому предприятию пропорциональной доли своих чистых активов только при ликвидации. Обязательство возникает в силу того, что вероятность ликвидации высока и находится вне контроля предприятия (например, предприятие с ограниченным сроком деятельности) или вероятность ликвидации невысока, но владельцу инструмента предоставляется выбор. В качестве исключения к определению финансового обязательства инструмент, который включает такое обязательство, классифицируется как долевой, если он обладает перечисленными ниже характеристиками.

207

| Глава 4. Учёт выручки и финансовых инструментов |

• деления чистых активов предприятия при его ликвидации на единицы равной величины;

• умножения данной суммы на количество единиц, имеющихся у владельца финансового инструмента.

• не должен иметь никакого приоритета над другими требованиями по активам предприятия при его ликвидации;

3. Все финансовые инструменты класса, субординированного по отношению ко всем другим классам инструментов, должны предусматривать идентичное договорное обязательство предприятия-эмитента по поставке пропорциональной доли его чистых активов при ликвидации.

• общие движения денежных средств, которые в основном зависят от прибыли или убытка, изменений в при-

208

4.2.Учётфинансовыхинструментов

знанных чистых активах или изменений в справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов предприятия (за исключением любых последствий, к которым приводит данный инструмент или контракт);

Реклассификация инструментов с правом обратной продажи и инструментов, налагающих на предприятие обязательство по поставке другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только при ликвидации

Организация должна классифицировать финансовый инструмент как долевой с даты, на которую у инструмента появляются все характеристики и он удовлетворяет условиям, предусмотренным в данных пунктах. Организация должна реклассифицировать финансовый инструмент с даты, на которую он перестаёт соответствовать всем характеристикам или удовлетворять всем условиям. Например, если предприятие погашает все свои выпущенные инструменты без права обратной продажи, некоторые инструменты с правом обратной продажи, а оставшиеся в обращении имеют все характеристики и удовлетворяют всем условиям, то предприятие должно реклассифицировать данные инструменты с правом обратной продажи как долевые с даты, на которую предприятие погасило все инструменты без права обратной продажи.

Отсутствие договорного обязательства по поставке денежных средств или другого финансового актива

Важнейшим признаком финансового обязательства является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту (эмитента) передать денежные средства или другой финансовый актив другой стороне

209

| Глава 4. Учёт выручки и финансовых инструментов |

(владельцу) или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с владельцем на условиях, потенциально невыгодных для эмитента (есть ряд исключений). Хотя владелец долевого инструмента может иметь право на получение пропорциональной доли дивидендов или других распределяемых средств из капитала, эмитент не имеет договорного обязательства осуществлять такое распределение средств, поскольку невозможно потребовать от него передачи денежных средств или иного финансового актива другой стороне [22].

Классификация финансового инструмента в отчёте о финансовом положении предприятия определяется его содержанием, а не юридической формой. Содержание обычно соответствует юридической форме, но не всегда. Некоторые финансовые инструменты имеют юридическую форму капитала, но по своему содержанию являются обязательствами, а другие могут сочетать в себе признаки как долевых инструментов, так и финансовых обязательств.

Финансовый инструмент является финансовым обязательством, даже когда сумма денежных средств или другого финансового актива определяется на основании индекса или другой статьи, которая может увеличиваться или уменьшаться. Наличие у владельца возможности вернуть инструмент эмитенту в обмен на денежные средства или другой финансовый актив означает, что инструмент с правом обратной продажи соответствует определению финансового обязательства, за исключением инструментов, классифицируемых как долевые инструменты. Однако классификация инструмента как финансового обязательства не запрещает использования названий статей, таких, как «чистые активы, относящиеся к пайщикам» и «изменение суммы чистых активов, относящейся к пайщикам» в самой финансовой отчётности предприятия, у которого отсутствует внесённый

210

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 2021 / 2421 22 23 24 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]