Международные стандарты финансовой отчётности базовый курс. Учебное пособие

Справедливая стоимость за вычетом затрат на прода­жу — это возможная выручка от реализации актива на дату

составления отчётности за вычетом возможных затрат, свя­занных с этой реализацией.

Ценность использования — приведённая (дисконтирован­ная) стоимость будущих денежных потоков, которые, предпо­ложительно, будут получены от использования этого актива.

Международный стандарт 16 «Основные средства» тре­бует, чтобы финансовая отчётность отражала по каждому виду основных средств способы оценки балансовой стоимо­сти до вычета амортизации (в брутто-оценке), методы амор­тизации, применяемые к каждому классу основных средств, и сроки их полезной службы. В соответствии с п. 73 в отчёт­ности должна быть показана валовая балансовая стоимость основных средств и накопленная амортизация с учётом убытков от обесценения. Балансовая стоимость по состоя­нию на начало и конец периода должна быть выверена.

Выверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец отчётного периода обычно представляется в примеча­ниях в виде таблицы. В ней представляют анализ изменения сальдо на счетах учёта основных средств и накопленной амор­тизации. В следующей табличной форме представлен пример выверки балансовой стоимости основных средств на начало и конец отчётного периода:

ную с постепенной оплатой стоимости арендованного актива, по сравнению с единовременной оплатой в случае приобрете­ния актива. Кроме того, в различных странах по операциям аренды предусмотрены определённые налоговые льготы.

МСФО 17 предусматривает отражение финансовой арен­ды по схеме, аналогичной приобретению актива за счёт заём­ных средств. Согласно анализируемому стандарту арендован­ный актив отражается в бухгалтерском балансе арендатора независимо от наличия у него права собственности на актив.

МСФО 17 регламентирует также порядок учёта догово­ра об «обратной аренде». Суть такого договора заключается в том, что арендатор продаёт актив арендодателю, у кото­рого потом этот актив арендует. Под юридической формой договора «обратной аренды» скрыто его экономическое содержание, которое состоит в том, что арендатор привле­кает финансирование под залог своего актива, продолжая контролировать и использовать актив. Вместе с тем, дого­вор «обратной аренды» является рычагом налогового плани­рования для компаний, поскольку в этом случае компания, получив выручку и прибыль от продажи актива, может по­гасить убытки прошлых лет, а в будущих периодах может уменьшить налог на прибыль, признавая в отчётности свои затраты на финансовую аренду. В конце срока договора «обратной аренды» арендатор или продлевает договор арен­ды, или выкупает актив у арендодателя, или отказывается от дальнейшей аренды [18].

Аренда, связанная с добычей или использованием полез­ных ископаемых, нефти, природного газа и других аналогич-

лежащие отражению в начале срока аренды, должны быть чётко определены.

Следует иметь в виду, что срок полезной службы арен­дованного актива не ограничен периодом договора аренды, но может быть ему равен. Арендованный объект подлежит амортизации в течение кратчайшего из двух сроков: перио­да аренды или срока полезной службы актива.

Под финансовой арендой (finance lease) понимается пере­дача практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива, от арендодателя к арендатору. Со временем право собственности на арендуемый актив мо­жет передаваться или не передаваться арендатору. В свою очередь операционная аренда (operating lease) — это аренда, не являющаяся финансовой. На рис. 4 можно увидеть клас­сификацию аренды.

Применение приведённых выше определений по отноше­нию к арендодателю и арендатору может привести к тому, что одна и та же аренда классифицируется ими по-разному.

2) право арендатора купить объект аренды по мини­мальной цене (это связано с тем, что к окончанию срока аренды основная сумма долга и проценты уже выплачены);

3) срок аренды составляет основную часть срока полез­ной службы актива;

4) в начале срока дисконтированная стоимость сум­мы минимальных арендных платежей (это платежи на протяжении всего срока аренды, по сути, растяну­тая во времени справедливая стоимость актива, его цена сегодня) не меньше всей справедливой стоимо­сти арендуемого актива;

Если объектом аренды является земля, то из вышепере­численных признаков учитывают только первые два. Это связано с тем, что к окончанию срока аренды основная сум­ма долга и проценты уже выплачены, и земля имеет неогра­ниченный срок полезной службы, в связи с чем она не амор­тизируется.

Согласно действующей практике арендатор не показыва­ет операционную аренду в бухгалтерском балансе. Получа-