Международные стандарты финансовой отчётности базовый курс. Учебное пособие

та финансовой отчётности состояла в том, чтобы оптимизи­ровать метод бухгалтерского учёта для запасов.

Активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятель­ности, оцениваются по чистой цене реализации — когда уже собран урожай и имеется гарантия его продажи, например, форвардный контракт или гарантия государства. В IAS 2 под запасами понимаются запасы, как имеющие материальную форму (сырье, материалы, готовая продукция), так и не име-

Первоначальная оценка запасов должна включать в себя затраты на приобретение, переработку и доведение до текуще­го состояния и места расположения по себестоимости. Затра­ты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и другие на­логи (кроме возмещаемых в соответствии с налоговым законо­дательством), транспортные, экспедиторские расходы на по­средников и консультантов, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов и услуг. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие ана­логичные суммы. Затраты на переработку включают прямой труд, производственные постоянные и переменные накладные расходы; косвенные налоги вычитаются. Схема оценки запасов при первоначальном признании представлена на рис. 5.

Переменные накладные производственные расходы от­носятся на каждую единицу выпускаемой продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции. Они полностью распреде­ляются на выпущенную продукцию в текущем отчётном пе­риоде. Фактический уровень производства может использо­ваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных на­кладных расходов, относимых на каждую единицу продук­ции, не увеличивается вследствие низкого уровня производ­ства или его остановки.

Прочие затраты включаются в себестоимость материаль­ных оборотных активов только тогда, когда они непосред­ственно связаны с переработкой данного актива (например, затраты по переработке продуктов для конкретных заказчи­ков или затраты по займам, связанным с переработкой дан­ных запасов).

Метод калькулирования директ-костинг повышает точ­ность калькуляций, поскольку в них включаются только рас­ходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. В соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда», к косвенным расходам относят страховые платежи, затра­ты на реконструкцию и техническую поддержку, накладные расходы строительства, затраты по кредитам и займам. При методе стандарт-костинг и постоянные, и переменные рас­ходы включаются в себестоимость запасов. Этот метод ис­пользуют, если доля постоянных расходов невысокая и пред­приятие работает планомерно, без значительных скачков объёмов производства.

Себестоимость запасов в соответствии со стандартом в обязательном порядке должна включать затраты на при­обретение и переработку запасов, прочие затраты, произ­ведённые в целях доведения запасов до их текущего состоя­ния и их транспортировки до текущего места расположения. Не включаются в стоимость запасов сверхнормативные потери сырья и прочие производственные затраты, затра­ты на хранение (если только они не требуются в производ­ственном процессе для перехода к следующему его этапу), административные накладные расходы, которые не связа­ны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния и затраты на продажу. Затраты на приобрете­ние включают покупную цену, импортные пошлины, другие невозмещаемые налоги, расходы на транспортировку и об­работку, а также другие расходы, непосредственно связан­ные с приобретением объекта. Такие элементы учёта, как торговые скидки и возвраты платежей, вычитаются.

с реализацией. Справедливая стоимость определяется ис­ходя из суммы, на которую можно обменять актив. Чистая стоимость продаж является специфичной для конкретной организации. Справедливая стоимость основывается в боль­шей степени на рыночных ценах, а не на договорных, поэ­тому возможная чистая стоимость реализации может быть и не равна справедливой стоимости.

Стоимость запасов необходимо снизить, если известно, что их себестоимость оказалась выше возможной чистой себестоимости реализации. Величина частичного списания до чистой возможной стоимости реализации и все потери, связанные с запасами, должны признаваться в качестве рас­ходов в период их возникновения. Расчёт возможной чистой стоимости реализации будет основываться на предназначе­нии оцениваемого запаса. Возможная чистая стоимость реа­лизации запасов, предназначенных для реализации по фик­сированным ценам, основывается на цене, установленной договором. Если объем продаж по таким договорам ниже имеющихся у организации запасов, то возможная чистая стоимость реализации должна быть переоценена с учётом общего уровня цен.

Как правило, запасы переоцениваются до возможной чи­стой стоимости реализации постатейно. Допускается так­же сгруппировать отдельные статьи, схожие по характеру