Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет, налоги, анализ и аудит. Оценочные материалы с решениями. Учебное пособие
.pdf
2.2. Решения ситуационных заданий по бухгалтерскому учету и отчетности
Отдельное внимание в части учета товаров нужно уделить транспортным расходам (обычно в торговле их называют транспортнозаготовительными расходами (далее – ТЗР)), которые на основании п. 13
ПБУ 5/01 у торговых фирм могут:
● включаться в фактическую себестоимость товаров;
● учитываться в составе расходов на продажу.
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 «организация, осуществляющая торговую
деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу,
включать в состав расходов на продажу».
НДС, предъявленный продавцом товара и транспортных услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения по НДС (в частности, для продажи), принимается к вычету на
основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при
условии, что товар принят к учету (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169
Налогового кодекса РФ).
Сумма платы за открытие аккредитива (
банковской комиссии) в качестве расходов на оплату услуг банка может учитываться как прочий расход,
связанный с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264
НК РФ или как внереализационный расход согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесе-
ны одновременно к нескольким группам
расходов, налогоплательщик
вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
В любом случае указанный расход признается на дату открытия аккредитива (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), так как на эту дату у организации
возникает обязанность по оплате услуг банка по открытию аккредитива.
Сумма, уплачиваемая продавцу товара (без учета НДС), формирует
стоимость приобретения товара (ст. 320 НК РФ). В дальнейшем при реализации товара указанная стоимость товара будет учтена в составе расходов
в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся
в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено открытие аккредитива 55.1 51 1 200 000
Отражено списание банковской комиссии за открытие аккредитива
76 51 1200
211
Г л а в а 2. Ситуационные задания
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Сумма платы за открытие аккредитива (банковская комиссия) включена в состав прочих расходов
Отражена стоимость поступившего товара без учета сумм
НДС
Отражен НДС, предъявленный продавцом товара 19.3 60 100 000
Оплачена задолженность поставщику за счет аккредитива в
полной сумме
Отражены в учете транспортные расходы, включаемые в
стоимость товара
Оплачены с расчетного счета услуги по доставке товара 76 51 16 000
Оприходован и принят к учету товар для розничной торговли по первоначальной стоимости
НДС, предъявленный продавцом товара, принят к вычету 68 19.3 100 000
Сумма неиспользованного аккредитива возвращена на расчетный счет
З а д а н и е 4
91.2 76 1200
15 60 500 000
60 55.1 600 000
15 76 16 000
41.2 15 516 000
51 55.1 600 000
Бухгалтерские записи по операциям производятся в соответствии
с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом
Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
№ Месяц Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
1 Январь Отражено внесение страховой суммы по до-
говору страхования здания склада
1а Оплачена с расчетного счета страховая пре-
мия по договору страхования здания склада
2 Март Отражена сумма выявленной при инвента-
ризации недостачи готовой продукции по
учетной стоимости
3 Списана сумма отклонений от учетной
стоимости готовой продукции, недостача
которой обнаружена в процессе инвентаризации, определенная в конце месяца
4 Списана недостача готовой продукции в
пределах норм естественной убыли
97 (26) 76
76 51 400 000
94 43.1 3 850 000
94 43.2 73 150
26 94 13 731,03
400 000
212
2.2. Решения ситуационных заданий по бухгалтерскому учету и отчетности
№ Месяц Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
5 Списана недостача готовой продукции
сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц на основании акта
МЧС
6 Январь–
апрель
7 Списана сумма отклонений по израсходо-
8 Начислена заработная плата ремонтным ра-
9 Начислены страховые взносы от заработной
10 Отражена сумма РСЭО в сумме, приходя-
11 Включены в стоимость произведенного ре-
12 Списана фактическая производственная се-
13 Зачислена на расчетный счет сумма страхо-
14 Признан прочий доход в сумме, равной
15 Определен и списан ущерб от пожара в
Списана учетная стоимость материалов, отпущенных для осуществления восстановительных работ по зданию склада
ванным в процессе восстановительных работ по зданию склада материалам по учетной стоимости, исчисленная в конце месяца
бочим за осуществление восстановительных
работ по зданию склада
платы ремонтных рабочих за осуществление
восстановительных работ по зданию склада
щейся на восстановление склада
монта здания склада ОПР
бестоимость выполненного ремонта здания
склада на основании акта приемки-сдачи
отремонтированного объекта
вого возмещения в соответствии с условиями договора страхования здания склада
страховому возмещению
сумме, равной финансовому результату
91.2 94 3 909 418,97
23 10 1 010 540
23 16 (14 652,83)
23 70 2 008 805
23 69 644 826,41
23 25.1 729 903,72
23 25.2 182 475,93
91.2 23 4 561 898,23
51 76 4 000 000
76 91.1 4 000 000
99 91.9 4 471 317,20
2.2.2. Задания по международным стандартам
финансовой отчетности
Задание 1
Возможные способы отражения фактов хозяйственной жизни для целей
бухгалтерского учета по МСФО на примере произведения А. С. Пушкина
«Сказка о рыбаке и рыбке» представлены в табл. 1, 2.
213
Таблица 1
Используемые МСФО
МСФО (IFRS) 15 «Вы-
ручка от контрактов с
клиентами»;
МСФО (IAS) 16 «Основ-
ные средства»;
МСФО (IAS) 39 «Финан-
совые инструменты: при-
знание и оценка»
МСФО (IAS) 2 «Запасы»;
МСФО (IAS) 16 «Основ-
ные средства»;
МСФО (IAS) 20 «Учет
государственных субси-
дий и раскрытие инфор-
мации о государственной
помощи»
ния в бухгалтерском учете
Предлагается не отражать сумму вознагражде-
ния (дебиторскую задолженность), поскольку не
Возможные трактовки события для целей отраже-
жет задать бухгалтер
для анализа ситуации
Вопросы, которые мо-
выполняются критерии признания актива
Можно ли оценить на-
дежно сумму возна-
граждения?
Какова вероятность
получения вознаграж-
дения?
Объект может быть признан как доход текущего
периода и в отчетности отражен в составе отче-
та о совокупной прибыли.
Объект можно отразить как внеоборотный актив
– основное средство (если планируется исполь-
зовать более одного отчетного периода) или как
оборотный актив – запас (если планируется ис-
пользовать менее одного отчетного периода).
В МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не рас-
сматривается учет основных средств, получен-
ных безвозмездно.
Для целей МСФО возможна также оценка объ-
екта основного средства по его текущей рыноч-
ной стоимости.
Запасы могут быть оценены по наименьшей из
двух величин: себестоимости и возможной чис-
той стоимости реализации.
Источниками могут быть:
финансирование в виде полученных грантов;
безвозмездное поступление
Отвечает ли получен-
ный объект критериям
признания актива?
Каковы планируемые
сроки использования
актива?
По какой стоимости
принять к учету актив?
За счет каких источ-
ников был получен
актив (какие статьи
пассива следует кре-
дитовать)?
рыто.”»
«Отпусти ты,
Событие Цитата
Г л а в а 2. Ситуационные задания
Обещание
за себя дам
старче, меня в
о предос-
откуп: откуп-
море! Дорогой
тавлении
люсь чем толь-
ко пожелаешь.»
ждения
(откупа)
вознагра-
лотая рыбка:
«Отвечает зо-
объекта
Передача
богом. Будет
ступай себе с
“Не печалься,
(корыта)
вам новое ко-
214
215
МСФО (IAS) 16 «Основ-
ные средства»;
МСФО (IAS) 20 «Учет
государственных субси-
дий и раскрытие инфор-
мации о государствен-
ной помощи»
МСФО (IFRS) 13 «Оценка
справедливой стоимо-
сти»;
МСФО (IAS) 16 «Основ-
ные средства»;
МСФО (IAS) 28 «Инве-
стиции в ассоциирован-
ные предприятия»;
МСФО (IAS) 38 «Немате-
риальные активы»
2.2. Решения ситуационных заданий по бухгалтерскому учету и отчетности
Если была произведена замена получаемого
имущества, то его следует списать с тех счетов
бухгалтерского учета, на которых оно было от-
ражено ранее.
Полученную избу можно классифицировать как
объект внеоборотного актива.
Внеоборотный актив должен отражаться по
наибольшей из двух величин: справедливой
стоимости актива за вычетом затрат на продажу
и ценности его использования. При этом цен-
ность от использования внеоборотного актива
(такого, как изба) определить сложно, поскольку
рассчитать дисконтированную стоимость буду-
щих потоков денежных средств, который гене-
рирует актив, практически не представляется
возможным.
Источниками могут быть:
финансирование в виде полученных грантов;
безвозмездное поступление
Необходимо понять, каким образом будет учи-
тываться полученный титул: как единая сово-
купность активов и обязательств (бизнес) или
как отдельный набор не связанных в единый
комплекс активов и обязательств.
Если был получен отдельный набор не связан-
ных в единый комплекс активов и обязательств,
то необходимо разделить материальные и нема-
териальные активы. Внеоборотные активы
должны быть оценены по наибольшей из двух
Была ли осуществлена
замена актива или до-
полнительно предос-
тавлен новый актив?
По какой стоимости
принять к учету актив?
В течение какого пе-
риода амортизировать
объект?
Как определить, обес-
ценен ли актив в по-
следующих отчетных
периодах?
За счет каких источ-
ников был получен
актив (какие статьи
пассива следует кре-
дитовать)?
Был ли получен кон-
троль над какими-то
активами: материаль-
ными/нематериаль-
ными?
Приобретено ли зна-
чительное влияние над
третьими лицами?
По какой стоимости
принять к учету полу-
ченные активы?
гом.”»
уж будет.”»
лотая рыбка:
«Отвечает зо-
богом. Так и
ступай себе с
“Не печалься,
быть: изба вам
«Уж не хочет
быть столбо-
быть она кре-
стьянкой, хочет
Отвечает золо-
вою дворянкой.
пай себе с бо-
печалься, сту-
тая рыбка: “Не
(избы)
актива
Передача
Получе-
титула
ние дво-
(коллек-
рянского
ние)
тивное
правле-
Окончание табл. 1
Используемые МСФО
МСФО (IFRS) 13
«Оценка справедливой
стоимости»;
МСФО (IAS) 16 «Основ-
ные средства»;
МСФО (IAS) 28 «Инве-
стиции в ассоциирован-
ные предприятия»;
МСФО (IAS) 38 «Нема-
териальные активы»
ния в бухгалтерском учете
величин: справедливой стоимости актива за вы-
четом затрат на продажу и ценности его исполь-
зования.
Если было получено значительное влияние над
третьими лицами, то получение дворянского ти-
тула необходимо отразить как инвестицию в ас-
социированную компанию (по методу долевого
участия) по стоимости дисконтированных бу-
дущих потоков денежных средств, которые бу-
дет генерировать ассоциированная компания
Если был получен контроль над третьими лицами,
то получение царского титула необходимо отра-
зить как инвестицию в дочернюю компанию (по
методу приобретения) по стоимости дисконтиро-
ванных будущих потоков денежных средств, ко-
торые будет генерировать дочерняя компания.
Если был получен отдельный набор не связанных
в единый комплекс активов и обязательств, то не-
обходимо разделить материальные и нематери-
альные активы. Внеоборотные активы должны
быть оценены по наибольшей из двух величин:
справедливой стоимости актива за вычетом затрат
на продажу и ценности его использования. При
этом следует списать терем (который был получен
в статусе столбовой дворянки) и принять к бух-
Возможные трактовки события для целей отраже-
жет задать бухгалтер
для анализа ситуации
Вопросы, которые мо-
ников были получены
активы (какие статьи
пассива следует кре-
дитовать)?
Над какими активами
получен контроль: ма-
териальными/немате-
риальными?
Получен ли контроль
над третьими лицами?
По какой стоимости
принять к учету полу-
ченные активы?
За счет каких источ-
ников были получены
активы (какие статьи
пассива следует кре-
галтерскому учету царские палаты
дитовать)?
царицей.»
ступай себе с
«Не печалься,
Будет старуха
богом! Добро!
За счет каких источ-
ние)
Получе-
Г л а в а 2. Ситуационные задания
Событие Цитата
ние цар-
ского ти-
правле-
ноличное
тула (еди-
216
217
МСФО (IAS) 10 «Собы-
тия после окончания от-
четного периода»;
МСФО (IAS) 16 «Основ-
ные средства»;
МСФО (IAS) 27 «Консо-
лидированная и отдель-
ная финансовая отчет-
ность»
2.2. Решения ситуационных заданий по бухгалтерскому учету и отчетности
Необходимо восстановить в бухгалтерском уче-
те землянку, которая была списана в результате
произошедших событий, а также и списать все
полученные активы/инвестиции/имущество.
Если активы были изъяты у хозяйствующего
субъекта после отчетной даты, но до даты под-
писания отчетности, то следует их отразить от-
дельной строкой в балансе: «Активы, предна-
значенные для выбытия», а в отчете о прибылях
и убытках доходы и расходы, связанные с изы-
маемыми активами, также следует показать в
отдельной строке
Как отразить списание
полученных активов и
контролируемой доли
участия?
Если изъятие имуще-
ства и контроля про-
изошло после отчет-
ной даты, но до даты
подписания отчетно-
сти, каким образом
нужно отражать в от-
четности имеющиеся
активы?
корыто»
ге сидит его
«Глядь: опять
перед ним зем-
лянка; на поро-
нею разбитое
старуха, а пред
Изъятие
троля
ва и кон-
имущест-
то»)
(«разби-
тое коры-
Г л а в а 2. Ситуационные задания
Таблица 2
Активы Старика в индивидуальной отчетности по МСФО
Актив Корыто Изба Дворянство Царство
Внеоборотные активы
Основные средства ×
Инвестиции в ассоциированные компании ×
Инвестиции в дочерние компании ×
Итого внеоборотные активы – × × ×
Оборотные активы
Запасы ×
Итого оборотные активы × – –
Итого активы × × × ×
Задание 2
Аренда (lease) согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда» делится на 2 вида:
финансовую (finance lease) и операционную (operating lease).
Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит
передача, по существу всех рисков и вознаграждений, присущих праву
собственности на актив. Право собственности в итоге может как передаваться, так и не передаваться.
Операционная аренда –
это аренда, отличная от финансовой.
Для правильной классификации аренды согласно МСФО (IAS) 17
«Аренда» следует ответить на вопрос: кто контролирует основные экономические выгоды от объекта на протяжении оставшегося срока полезного
использования (арендатор или арендодатель) и кто несет основные расходы и риски, связанные с использованием объекта?
Несмотря на то, что
право собственности на объект не переходит
к арендатору в конце срока аренды, аренда должна рассматриваться как
финансовая, потому что:
● срок аренды (10 лет) практически равен оставшемуся сроку службы
объекта (11 лет);
● все расходы, риски и связанные экономические выгоды несет и по-
лучает арендатор.
Учет у арендодателя:
1. Определяем общую сумму арендных платежей по договору, т. е.
валовые инвестиции в аренду: 80 руб. × 12 мес. × 10 лет = 9600 руб.
2. Чистые инвестиции в аренду (Вариант 1) = 5800 руб.
Чистые инвестиции в аренду (Вариант 3) = 4314 руб.
218
2.2. Решения ситуационных заданий по бухгалтерскому учету и отчетности
Год платежа
1 960 1,180 814
2 960 1,392 690
3 960 1,643 584
4 960 1,939 495
5 960 2,288 420
6 960 2,700 356
7 960 3,185 301
8 960 3,759 255
9 960 4,435 216
10 960 5,234 183
Итого валовые инвестиции в аренду
Итого чистые инвестиции в аренду
Сумма
ежегодного
платежа
9600
4314
Коэффициент дисконтиро-
вания (1,18) в степени,
равной году платежа
Приведенная (дискон-
тированная) стоимость
ежегодного платежа
3. Общая сумма процентов = 9600 – 5800 = 3800 (Вариант 1).
Общая сумма процентов = 9600 – 4314 = 5286 (Вариант 3).
4. Распределение процентов по периодам (по эффективной ставке
процентов).
Рассчитаем эффективную ставку процента = 10,4 % (Вариант 1).
Входящее
Год
сальдо
1 5800 603 (960) 357 5443 394 = 960–566 5049 = 5443–394
2 5443 566 (960) 394 5049 435 = 960–525 4614 = 5049–435
3 5049 525 (960) 435 4614 480 = 960–480 4133 = 4614–480
4 4614 480 (960) 480 4133 530 = 960–430 3603 = 4133–530
5 4133 430 (960) 530 3603 585 = 960–375 3017 = 3 603–685
6 3603 375 (960) 585 3017 646 = 960–314 2371 = 3 017–646
7 3017 314 (960) 646 2371 714 = 960–246 1657 = 2371–714
8 2371 246 (960) 714 1657 788 = 960–172 870 = 1657–788
9 1657 172 (960) 788 870 870 = 960–90 0 = 870–870
10 870 90 (960) 870 0
3800 (9600) 5800
Про-
центы
Платеж
Уменьше-
ние обяза-
тельства
Исходящее
сальдо
Краткосрочная
часть
Долгосрочная
часть
Рассчитаем эффективную ставку процента = 18 % (Вариант 3).
Входящее
Год
1 4314 777 (960) 183 4131 216 3914
2 4131 744 (960) 216 3914 255 3659
сальдо
Проценты Платеж
Уменьшение
обязательства
Исходящее
сальдо
Краткосрочная
часть
Долго-
срочная
часть
219
Г л а в а 2. Ситуационные задания
Входящее
Год
3 3914 705 (960) 255 3659 301 3358
4 3659 659 (960) 301 3358 356 3002
5 3358 604 (960) 356 3002 420 2582
6 3002 540 (960) 420 2582 495 2087
7 2582 465 (960) 495 2087 584 1503
8 2087 376 (960) 584 1503 689 814
9 1503 271 (960) 689 814 814
10 814 146 (960) 814 0
сальдо
5286 (9600) 4314
Проценты Платеж
Уменьшение
обязательства
Исходящее
сальдо
Краткосрочная
часть
Долго-
срочная
часть
5. Корреспонденции по списанию объекта аренды, отражению дебиторской задолженности и формированию финансового результата от списания актива:
Вариант 1
Дт Дебиторская задолженность по аренде 5800 руб.
Дт Основные средства, накопленная амортизация 500 руб.
(6000 руб / 12 лет × 1 год)
Кт Прибыль от реализации объекта 300 руб.
Кт Основные средства, первоначальная стоимость 6000 руб.
Вариант 3
Дт Дебиторская
задолженность по аренде 4314 руб.
Дт Основные средства, накопленная амортизация 500 руб.
(6000 руб / 12 лет ×1 год)
Дт Убыток от реализации объекта 1186 руб.
Кт Основные средства, первоначальная стоимость 6000 руб.
6. Корреспонденции по отражению в учете поступающих платежей
по периодам:
Вариант 1
Период 1
Дт Денежные средства 960 руб.
Кт Проценты полученные 603 руб.
Кт Дебиторская задолженность по
аренде 357 руб.
Деление дебиторской задолженности по аренде на краткосрочную
и долгосрочную для корректного представления в отчете о финансовом
положении в составе оборотных и внеоборотных активов соответственно.
На конец периода текущая часть дебиторской задолженности = 394 руб.
На конец периода долгосрочная часть дебиторской задолженности =
= 5049 руб.
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]