Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Компьютерные информационные системы в аудите. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 1613 14 15 16 > Следующая >>>

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Наладка ООС 08 10 08 70 08 69 08 60 19 60

Постановка на учет ООС

Зачет НДС по ООС

Начисление амортизации ООС

Ремонт ООС 20 10 20 70 20 69

Модернизация ООС

Консервация ООС

Передача в аренду ООС

Снятие ООС с учета

Передача ООС покупателю

Получение оплаты переданного ООС

01 08

68 19

20 (23, 25, 26)

01—10 01 02 01—10 91 01—10

03 01

62 91

51 62

Продолжение табл. 5.5

Состав обрабатываемых первичных документов:

• счет от поставщика ООС;

• выписка банка, отражающая оплату ООС (платежное поручение);

• товарно-транспортная накладная на поступивший ООС;

• счет-фактура на поставленный ООС;

• счет подрядчика на оказание услуг по наладке ООС;

• счет-фактура на выполненные услуги;

• выписка банка, подтверждающая оплату услуг (платежное по-

ручение);

• требование, по которому отпущены материалы, необходимые

для монтажа и наладки ООС;

• наряд на выполнение работ но наладке и установке ООС;

• ведомость оплаты труда наладчиков ООС;

• приказ о постановке ОСС на учет;

121

• акт приемки-передачи ООС;

• инвентарная карточка ООС;

• распоряжение о ремонте ООС;

• акт о выполнении ремонта ООС;

• приказ о ликвидации (продаже, передаче) ООС;

• акт о передаче ООС;

• товарно-транспортная накладная на передаваемый ООС;

• счет-фактура на передаваемый ООС;

• выписка банка об оплате ООС покупателем (платежное пору-

чение).

Система используемых аналитических счетов:

01—11 строения производственные;

01—12 строения непроизводственного назначения;

01—21 машины и механизмы основного производства;

01—22 машины и механизмы вспомогательного производства;

…

результат выбытия ОСС.

Регистры бухгалтерского аналитического и синтетического учета:

• используемые субсчета счетов 01, 02, 08, 20, 23, 25,26, 91;

• оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Формы регистров, отражающих количественно-суммовой учет ООС:

• таблица — картотека основных средств;

• таблица — ведомость амортизационных отчислений;

• таблица — ведомость постоянных и временных разниц, воз-

никающих при амортизации ООС;

• таблица — инвентаризационная сличительная ведомость ООС.

Структура рабочей базы данных, содержащей сведения об ООС (электронной картотеки):

• наименование;

• подразделение;

• счет (субсчет) затрат;

• балансовая стоимость (б/у);

• балансовая стоимость (н/у);

• дата ввода в эксплуатацию;

• срок полезного использования (б/у);

• срок полезного использования (н/у);

• метод начисления амортизации (б/у);

• метод начисления амортизации (н/у);

• дата переоценки;

• коэффициент переоценки;

• дата модернизации;

• изменение стоимости после модернизации;

• восстановительная стоимость *;

122

• остаточная стоимость (б/у) *;

• остаточная стоимость (н/у) *;

• сумма месячной амортизации (б/у) *;

• сумма месячной амортизации (н/у) *.

Данные, помеченные «*», не обязательно должны храниться в базе данных, так как они рассчитываются на основании остальных данных.

Записи в журнале бухгалтерских проводок:

äàòà;

счет (субсчет) дебетуемый;

счет (субсчет) кредитуемый;

сумма;

комментарий;

документ;

хозяйственная операция.

Результат деятельности персонала по учету ООС полностью отражается в трех основных базах: 1 — картотека ООС, 2 — таблица амортизационных начислений, 3 — журнал бухгалтерских проводок (записей).

Поскольку проверка представляет собой сопоставление фактического положения дел с некоторой нормой, то аудитору в своей базе данных следует иметь сведения об этой норме: разделы нормативной учетной политики, таблицу соответствия хозяйственных операций, первичных документов и корреспонденций счетов, а также справочники норм и коэффициентов, используемых при различных расчетах.

После анализа учетной политики аудитор должен познакомиться с системой применяемых бухгалтерских проводок, отражающих хозяйственные операции проверяемого участка, в данном случае проверить проводки по счетам 01, 02, 07, 08.

Как отмечалось выше, таблицу всех записей с суммарным оборотом и количеством однотипных записей можно получить на основании ЖБП. Может оказаться, что среди применяемых корреспонденций есть некорректные. Такие записи можно выявить автоматически, если в базе данных аудитора есть справочник-классификатор рекомендуемых проводок по бухгалтерским счетам. Этот справочник может иметь вид табл. 5.6.

Таблица 5.6

Справочник-классификатор проводок по бухгалтерским счетам

Ñ÷åò

дебетуемый

1 2 3 4

01 08 Постановка на учет ООС ÀÊÒ ÎÑ-1

Ñ÷åò

кредитуемый

Хозяйственная

операция

Документ-

основание

123

1 2 3 4

Продолжение табл. 5.6

08 60 Получение ООС Накладная

19 60 НДС по полученному ООС Счет-фактура

Для нужд обработки информации возможно и другое ее представление. Она может храниться в другой форме таблицы соответствия: операция—документ—проводка (см. табл. 5.7).

Таблица 5.7

Таблица соответствия операция—документ—проводка

Ó÷àñòîê

учета

1 2 3 4 5 6

Операция

Êîä

опера-

öèè

Документ

сопровож-

дающий

Документ

формируемый

Корреспон-

денция

счетов:

Ä-ò, Ê-ò

ОС Поступление

ОС на склад Принятие ОС на баланс

Расходование ТМЦ при создании ОС хоз. спос. Заработная плата ЕСН Услуги подрядчиков Ввод в эксплуатацию

124

ÎÑ-Ï1

ÎÑ-Ï2

ÎÑ-Õ1

ÎÑ-Õ2

ÎÑ-Õ3

Договор (учредительный договор, договор безвозмездной передачи и т.д.) Накладная Счет-фактура Технический паспорт

Договор Сметная документация

Приходная накладная Акт приемкипередачи (ОС-1) Приказ о постановке на учет Инвентарная карточка ОС-6

Требования на отпуск материалов Наряды, платежные ведомости Договор Акт выполненных работ Акт ОС-1 Карточка ОС-6 Приказ Проектносметная документация

08 (07) 60

01 08

08 10

08 70 08 69

08 609

01 08

1 2 3 4 5 6

Списание ОС

Передача ОС

Оплата ОС

Списание ОС

Оприходование ТМЦ от ОС

Текущий ремонт ОС, выполняемый сторонней организацией

Ремонт ОС, выполненный собственными средствами

ÎÑ-Â1 ÎÑ-Â2

ÎÑ-Â3

ÎÑ-Ë1

ÎÑ-Ë2

ÎÑ-Ð1

ÎÑ-Ð2

Договор Приказ

Договор Сметная документация Акт выполненных работ

Продолжение табл. 5.7

Накладная (акт приемкипередачи) Платежное поручение Счет-фактура

Приказ Акт на списание ОС-4 Накладные оприходования ТМЦ (М-4, М-35)

Дефектная ведомость, акт о выявленных дефектах (ОС-16) Приказ Наряды Требования на отпуск материалов Акт приемки (ОС-3)

01 01—10 01—10 91 68ÍÄÑ

51 62

01 01—10 01—10 10 91

20 60

20 70 (69)

20 10 91 20

Основным признаком, вокруг которого группируется информация в табл. 5.7, является операция, поэтому имеет смысл ввести ее код. Это даст возможность в дальнейшем строить рабочие таблицы для проверки конкретных записей в ЖБП.

Данную таблицу аудитор может использовать для оценки полноты и формы обрабатываемых первичных документов.

Приступая к проверке участка учета, аудитор уже представляет объем и методику выборочного контроля. Из всех записей ЖБП по дебету и кредиту счетов 01, 07, 08 аудитор отбирает по выбранному принципу интересующие его записи и составляет рабочую таблицу для проверки (табл. 5.8).

Графы 1—4 табл. 5.8 заполняются автоматически из ЖБП, графа 5 оформляется аудитором. По коду графы 5 из таблицы опера-

125

ция—документ—проводка заполняется графа 6. Такая рабочая таблица передается ассистенту, который проверяет наличие и правильность оформления документов, перечисленных в графе 5, и правильность отражения операции в форме проводок. Выявленные недостатки и ошибки отражаются в графе 7.

Коррес-

понденция

Ä-ò Ê-ò

1 2 3 4 5 6 7

08 60 120 000 04.04.2003 Поступле-

01 08 12 000 05.04.2003 Принятие

Сумма Дата Операция

íèå ÎÑ

к учету ОС

Êîä

опера-

öèè

ОС-П1 Договор

ОС-П2 Акт приемки-

Документы

Приходная накладная

передачи (ОС-1) Приказ о постановке на учет Инвентарная карточка ОС6Акт ОС-1 Карточка ОС-4

Таблица 5.8

Приме-

чание

Таким образом, совершенно очевидно, что, даже используя самую современную технику, аудитор пока не может уйти от проверки документального подтверждения записей ЖБП. Предложенная процедура только облегчает такую проверку и дает возможность сей кропотливый труд переложить на ассистентов. Эта процедура имеет целью оценить качество работы персонала с первичными документами при формировании ЖБП. Если при заполнении таблицы в графе 7 практически отсутствуют замечания, то аудитор оценивает совместный риск АСБУ и СВК как низкий и в дальнейшем пользуется данными ЖБП по этому участку как соответствующими первичной документации.

Доступ к базе данных АСБУ дает возможность проверить соответствие количественно-суммового учета, отражаемого в картотеке основных средств, и бухгалтерского учета по счетам 01 и 02.

По данным картотеки можно подсчитать сумму поступивших и выбывших за определенный период ООС. Понятно, что эти суммы должны быть равны суммарным оборотам по дебету и кредиту счета 01 (без оборотов по субсчету 01—10 — итог списания ООС). Авто-

126

матически может быть получена рабочая таблица соответствия данных количественно-суммового и бухгалтерского учета (табл. 5.9).

Если в картотеке есть указание на субсчет, на котором учитывается ООС, то в этой таблице можно отразить данные по каждому субсчету счета 01.

Таблица 5.9

Рабочая таблица соответствия количественно-суммового

Ñ÷åò

(субсчет)

1 2 3 4 5 6 7

01—1 45 790 45 790 0 34 560 34 550 10

01—4 24 000 24 000 0

…

ИТОГО 246 800 246 800 0 576 090 576 080 10

и бухгалтерского учета движения ООС

Поступление Выбытие

Карто-

òåêà

ÆÁÏ

Откло-

нение

Карто-

òåêà

ÆÁÏ

Откло-

нение

Данные табл. 5.9 характеризуют взаимодействие работников, учитывающих использование ООС и ведущих их бухгалтерский учет. Аналогичные таблицы можно получить для проверки соответствия суммы износа, остаточной стоимости ООС, сальдо по счету 02 и показателей формы 1. Наконец, данные картотеки можно использовать для контроля проведения инвентаризации, так как из картотеки можно получить суммарную восстановительную стоимость ООС на любую дату. Эту сумму необходимо сравнить с данными сличительной ведомости на ту же дату. Как правило, в картотеке есть указание на подразделение, в котором используется ООС, тогда сравнение данных картотеки и сличительных ведомостей можно проводить по отдельным подразделениям.

По данным картотеки легко рассчитываются суммы амортизационных отчислений, которые ежемесячно отражаются по кредиту счета 02 в разрезе счетов затрат.

Используя картотеку ООС и ЖБП, автоматически можно получить следующую контрольную таблицу.

При обнаружении расхождений можно сузить круг поиска ошибки, введя для отбора признак «Счет затрат» и распечатав ведомость амортизационных отчислений для ООС, имеющих в картотеке этот признак.

127

Таблица 5.10

Ñ÷åò

затрат

1 2 3 4 5

25—1 34 500 34 500 0

25—2 26 700 26 800 100

…

ИТОГО 23 475 090 23 475 190 100

Контрольная таблица амортизационных отчислений

Амортизационные

отчисления

по картотеке

Сумма по коррес-

понденции

â ÆÁÏ

Откло-

нение

Приме-

чание

Таким образом, описанные машиноориентированные процедуры позволяют оценить: качество обработки первичной документации, достоверность отображения хозяйственных операций в ЖБП, риски, связанные с работой АСБУ и СВК, а также получить документальное подтверждение аудиторским выводам.

Чем выше оценка надежности СВК за деятельностью персонала по обработке первичных документов, тем выше доверие аудитора к данным ЖБП, тем меньше аудиторский риск при формулировании выводов о достоверности этого журнала.

Оценка СВК за формированием регистров бухгалтерского учета не является трудоемкой, так как все они автоматически получаются в режиме работы АСБУ. Проверка сводится к простому тестированию или дублированию обработки данных ЖБП собственными программными средствами.

5.3. Технология проверки расчетов по НДС

Аудиторская проверка любого раздела учета по существу представляет собой работу, определяемую поставленной локальной целью или целями, декомпозиция которых приводит к составу решаемых задач. Практически проверяющий имеет дело с документами, регистрами учета и формами отчетности, создаваемыми вручную и/или в режиме работы АСБУ.

Цель — проверка расчетов с бюджетом экономического субъекта по НДС — определяет основные объекты проверки.

1. Начисление НДС по объектам налогообложения. Требования к

составу объектов налогообложения изложены в ст. 146 НК РФ:

а) реализация товаров и услуг;

б) передача продукции, товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль;

128

в) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

г) ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

д) поступление авансовых платежей.

2. Используемые ставки НДС, перечисленные в ст. 164 НК РФ.

Ставка 0:

а) товары, вывезенные в режиме экспорта;

б) работы, услуги, связанные с производством и реализацией таких товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка, перегрузка, переработка товаров, находящихся под таможенным режимом на ТТ РФ);

в) перевозки через таможенную территорию РФ транзитом;

г) реализация товаров для иностранных представительств.

Ставка 10%:

а) список продуктов питания;

б) список товаров для детей;

в) периодические издания;

г) список медицинских товаров.

Ставка 18%:

3. Расчет налоговых вычетов, условия применения которых

представлены в ст. 171 НК РФ:

а) предъявленный и оплаченный НДС при приобретении товаров и услуг на территории РФ;

б) уплаченный НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ;

в) НДС по выполненным строительно-монтажным работам (капитальное строительство хозяйственным способом), стоимость которых учитывается при расчете налога на прибыль;

г) НДС по зачитываемым авансам.

4. Соответствие данных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, данных бухгалтерских регистров по счету 68 (субсчет НДС) и налоговой декларации.

С информационной точки зрения каждый раздел учета характеризуют следующие семь элементов: 1 — положения учетной политики; 2 — состав учитываемых хозяйственных операций и их отражение в форме бухгалтерских проводок; 3 — состав первичных учетных документов; 4 — структура рабочей базы данных, отражающей специфику объектов учета; 5 — регистры аналитического и синтетического учета по соответствующим счетам; 6 — регистры налогового учета; 7 — разделы отчетных форм и налоговых деклараций, отражающие результаты учета.

Элемент 1. До 01.01.2006 г. для расчетов по НДС экономический субъект мог утверждать в учетной политике моментом определения налоговой базы либо момент отгрузки, либо момент оплаты

в остальных случаях.

129

(ст. 167 НК РФ). С 01.01.2006 г. порядок определения налоговой базы «по оплате» отменен. Установлено единое для всех налогоплательщиков правило о том, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1-й день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), 2-й день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок (авансового платежа). На практике аудитору приходится иметь дело с отчетностью не только текущего, но и прошедших отчетных периодов, поэтому он в каждом конкретном случае должен руководствоваться законодательством, действующим в аудируемом периоде.

Элемент 2. Учет начисления НДС отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 90 К-т 68 — начисление НДС по отгруженным (передан-

ным) товарам, работам услугам, имущественным правам;

Д-т 76АВ К-т 68 — начисление НДС при поступлении аван-

сового платежа;

Д-т 90 К-т 68 — начисление НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, отгруженным (переданным) в счет ранее поступившего аванса;

Д-т 68 К-т 76АВ — вычет по НДС при зачете авансового платежа (отгрузке, передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав).

Для учета возникающих при расчете с поставщиками вычетов в

плане счетов предусмотрен счет 19:

Д-т 19 К-т 60 (76) — сумма НДС по полученным товарам и услугам;

Д-т 68 К-т 19 — сумма НДС, отраженная в счете-фактуре, по полученным и оплаченным товарам и услугам. Начиная с

01.01.2006 г. требование оплаты полученных товаров работ, услуг, имущественных прав исключено. Если до 01.01.2006 г. необходимыми условиями права экономического субъекта на вычет были наличие счета-фактуры поставщика, факт получения и факт оплаты, то после этой даты для применения налогового вычета необходимо одновременное соблюдение только двух условий: наличие счета-фактуры от поставщика и принятие на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Некоторые исключения из этого правила отражены в ст. 171 (п. 5,6,7), ст. 172 (п. 1,5) Налогового кодекса РФ.

При учете НДС, начисляемого при ввозе товаров на таможен-

ную территорию РФ, делается запись:

Д-т 19 К-т 68 — сумма начисленного НДС.

При предъявлении документа, подтверждающего оплату начисленного НДС и Государственной таможенной декларации (ГТД), начисленная сумма НДС принимается к вычету, что отражается проводкой Д-т 68 К-т 19.

130

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 1613 14 15 16 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]