Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие курс лекций
.pdf
финансирования отражается записью: дебет счета 86
№п
/п
Содержание операции
Корреспондирую
щий счет 1 2
3
По дебету счета
1.
Направление средств целевого
финансирования на содержание некоммерческой организации
20, 26
2.
Использование коммерческой
организацией бюджетных средств на
финансирование расходов
98
По кредиту счета
3.
Оприходование материалов и оборудования, принятых от участников
долевого обязательства
10, 07
4.
Зачисление денежных средств
целевого финансирования
50, 51, 52, 55
5.
Начисление взносов родителей на
содержание детей в детских
учреждениях
76
6.
Отчисление от прибыли на целевые
нужды
84
7.
Отнесение суммы резервного капитала на целевые нужды
82
«Целевое финансирование» и кредит счета 98 «Доходы
будущих периодов». Доходы будущих периодов признаются как доходы периода по дебету счета 98 «Доходы
будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы
и расходы».
Аналитический учет по счету 86 «Целевое
финансирование» ведут по назначению целевых средств
и в разрезе источников их поступления (таблица 14.2).
Таблица 14.2 – Корреспонденция по счету Целевое
финансирование
171
ЛЕКЦИЯ 15.
Тема: Учет нераспределенной прибыли, резервов и
оценочных обязательств
План лекции:
15.1. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы».
15.2. Характеристика счета 99 «Прибыли и
убытки».
15.3. Формирование и учет чистой прибыли.
15.1 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы»
ПБУ 8/2010 должны применять все юридические
лица, кроме кредитных организаций и госучреждений
(п. 1 ПБУ 8/2010), но компании, которые ведут
упрощённый бухгалтерский учёт, могут не использовать
этот стандарт (п. 3 ПБУ 8/2010).
ПБУ 8/2010 не распространяется на следующие
операции (п. 2ПБУ8/2010):
1. Расчёты по договорам, если хотя бы одна из
сторон на отчётную дату не выполнила свои
обязательства. Исключение – трудовые и заведомо
убыточные договоры, для которых ПБУ 8/2010 нужно
применять вне зависимости от действий сторон.
2. Формирование резервного капитала и создание
резервов за счёт нераспределённой прибыли.
3. Учёт оценочных резервов, например – по
сомнительным долгам (ПБУ 21/2008).
4. Учёт отклонений между бухгалтерским и нало-
говым учётом (ПБУ 18/02).
Оценочное обязательство – это обязательство
компании, в отношении которого есть неопределён-
ность. Организация не может точно назвать величину
172
обязательства, срок исполнения, либо обе эти характеристики (п. 4 ПБУ 8/2010).
Неопределённость обязательства не говорит об
его сомнительности. Оценочное обязательство может
быть основано на:
1. Нормах законодательства.
2. Решениях судов.
3.Условиях договоров.
4. Обычаях делового оборота.
Неясность касается только суммы и срока, но
избежать исполнения оценочного обязательства компания не может.
Оценочные резервы, в отличие от оценочных обя-
зательств, создают под расходы, которых в дальнейшем
может и не быть. Например, если долг признан сомнительным, это ещё не значит, что его не вернут. Должник
в итоге может полностью рассчитаться, и тогда дополнительных расходов у компании не возникнет.
В бухгалтерской отчётности сформированные резервы уменьшают активы компании, например – дебиторскую задолженность. А созданные организацией оценочные обязательства увеличивают пассивы.
Компания должна признать оценочное обяза-
тельство, если выполняются следующие условия (п. 5
ПБУ 8/2010):
1. Существует обязанность, вытекающая из уже
совершенных действий, которую организация должна
исполнить. Следует признавать оценочное обязательство, если вероятность его существования превышает 50%.
2. В результате исполнения оценочного обязательства экономические выгоды организации уменьшатся с вероятностью более 50%.
3. Обязательство можно обоснованно оценить.
173
Другие примеры, когда следует признавать в бух-
учёте оценочные обязательства:
1. Заведомо убыточный договор, в котором
предусмотрена неустойка в случае отказа. Компания
в любом случае понесёт убытки: либо в размере
превышения расходов по договору над выручкой, либо
в сумме неустойки.
2. Обязательства по отпускным сотрудникам.
Если сотрудник отработал хоть сколько-то дней,
у компании появляется обязательство выплатить ему
отпускные, либо компенсацию за отпуск в случае уволь-
нения. На отчётную дату задолженность уже можно
определить, исходя из средней заработной платы и количества дней неиспользованного отпуска.
3. Обязательства по будущему демонтажу, утили-
зации имущества и восстановлению окружающей среды.
Например, компания построила на арендованном
земельном участке временное сооружение. По условиям
договора арендатор должен демонтировать все пост-
роенные объекты по окончании срока действия аренды,
либо заплатить неустойку. Затрат на демонтаж или
уплаты неустойки избежать не удастся, но их точная
сумма пока неизвестна.
К условным относят обязательства, которые
могут возникнуть у компании при наступлении в буду-
щем тех или иных событий. Причём повлиять на эти
события организация не может.
Также к условным относят обязательства, имею-
щие признаки оценочных, но которые:
не приведут к уменьшению экономических
выгод организации или вероятность такого уменьшения
невысока;
не могут быть обоснованно оценены даже при-
близительно.
174
Другие примеры условных обязательств:
1. Поручительство по кредиту третьего лица.
Возникнет ли у компании-поручителя реальный долг –
зависит от того, насколько аккуратно заёмщик будет
рассчитываться с банком.
2. Затраты на гарантийный ремонт продукции,
которая ранее не выпускалась. Понятно, что какая-то
часть изделий окажется с браком, и компании придётся
потратиться на их ремонт. Но сколько это будет – 10%,
20%, 50% или вся партия, пока неясно. Поэтому сумму
обязательства оценить невозможно.
Условное обязательство может стать оценочным,
если произойдёт соответствующее событие. Например,
заёмщик допустил просрочку и банк обратился в суд,
чтобы взыскать долг с поручителя.
В бухучёте условные обязательства не признаются, но информацию о них нужно раскрывать
в бухгалтерской отчётности (п. 14 ПБУ 8/2010).
Условный актив возникает в ситуации, обратной
возникновению условного обязательства. Компания рас-
считывает на получение в будущем экономических
выгод, которое зависит от предстоящих событий, не
контролируемых ей (п. 13 ФСБУ 8/2010).
Примеры условных активов:
Судебное разбирательство, по которому вероятен
благоприятный для компании результат.
Выплата страхового возмещения, если страховой
случай уже произошёл, но страховщик пока не принял
решения и не рассчитал сумму.
Завещание в пользу компании.
Условные активы, как и условные обязательства,
не отражаются в бухучёте, но о них нужно упомянуть в
бухгалтерской отчётности (п. 14 ПБУ 8/2010).
175
Оценочное обязательство нужно признать в бух-
учёте в сумме, которая потребуется для его погашения.
Но так как точно определить величину оценочного
обязательства не всегда возможно, нужно оценить
наиболее достоверную сумму расходов по состоянию на
отчётную дату (п. 15 ПБУ 8/2010). Для оценки можно
использовать информацию об уже свершившихся
фактах, связанных с обязательством, опыт исполнения
аналогичных обязательств в прошлом или мнения
экспертов.
Существуют два способа определения суммы
оценочного обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010):
Если есть несколько вариантов суммы затрат
с разной вероятностью, то нужно взять средневзве-
шенную величину: умножить каждое значение на его
вероятность.
Если определён интервал, в пределах которого
может с одинаковой вероятностью быть любая сумма
затрат, то для учёта нужно взять среднее арифметическое минимальной и максимальной границы интервала.
Если оценочное обязательство нужно исполнить
через длительный срок, то его сумму следует дискон-
тировать и признавать оценочное обязательство по
приведённой стоимости. В общем случае длительный
срок – это свыше 12 месяцев, но организация может
установить в учётной политике и более короткий период
(п. 20 ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства отражаются по кредиту
счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ
8/2010). Чтобы определить корреспондирующий по
дебету счет, нужно понять, с каким видом деятельности
или объектом учёта связано обязательство. Здесь возможны три варианта:
176
– обязательство связано с обычными видами дея-
тельности, например, оплата будущих отпусков и стра-
ховых взносов с них. В этом случае нужно использовать
счета учёта затрат: Дт 20, 23, 25, 26, 44… Кт 96;
– обязательства, связанные с прочими видами
деятельности, например, судебные издержки, нужно
относить на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 96;
– обязательства, связанные с признанием активов,
нужно относить на их стоимость. Это, например,
оценочные обязательства, которые включаются в стоимость капитальных вложений или запасов: Дт 08,10, 41,
43 Кт 96.
Когда оценочное обязательство будет исполнено
или превратится в обычную кредиторскую задолжен-
ность, размер которой точно определён, нужно сделать
проводку по дебету счёта 96 в корреспонденции со
счетами по учёту затрат или расчётов (п. 21 ПБУ
8/2010), например:
– Дт 96 Кт 69, 70 – начислены отпускные и стра-
ховые взносы с них;
– Дт 96 Кт 76 – начислена кредиторская задол-
женность по проигранному судебному иску.
Если сумма обязательства будет признана избы-
точной или условия для его признания будут прек-
ращены, то неиспользованную сумму нужно списать на
прочие доходы, либо перенести на следующее по вре-
мени исполнения однородное обязательство (п. 22 ПБУ
8/2010): Дт 96 Кт 91.1.
Не реже, чем раз в год компания должна
проверять обоснованность признания оценочного обязательства и его величину (п. 23 ПБУ 8/2010).
Увеличение или уменьшение оценочного обяза-
тельства нужно отражать соответственно по кредиту
177
и дебету счёта 96 в корреспонденции со счетами учёта
затрат или прочих расходов:
– Дт 20, 23, 25, 26, 91.2 Кт 96 – увеличение
оценочного обязательства;
– Дт 96 Кт 20, 23, 25, 26, 91.1 – уменьшение оценочного обязательства.
15.2 Характеристика счета 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для
обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая при-
быль или чистый убыток) слагается из финансового
результата от обычных видов деятельности, а также от
прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По
дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются
убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли
(доходы) организации. Сопоставление дебетового и кре-
дитового оборота за отчетный период показывает
конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение
отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов дея-
тельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие
доходы и расходы»;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычай-
ными обстоятельствами хозяйственной деятельности
(стихийное бедствие, пожар, авария, национализация
и т. п.) – в корреспонденции со счетами учета мате-
178
риальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате
труда, денежных средств и т. п.
Чрезвычайными доходами считаются поступ-
ления, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стра-
ховое возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
К чрезвычайным расходам относятся расходы,
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
В частности, к чрезвычайным расходам относятся:
– некомпенсируемые потери от стихийных бедст-
вий (уничтожение или порча производственных запасов,
готовых изделий и других материальных ценностей,
потери от остановки производства и прочее), включая
затраты, связанные с предотвращением или ликвида-
цией последствий стихийных бедствий, за вычетом
стоимости полученного при этом металлолома, топлива
и материалов – в корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, расчетов с персоналом по
оплате труда, денежных средств и т. п.;
– некомпенсируемые убытки в результате пожа-
ров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных
экстремальными ситуациями, – в корреспонденции со
счетами учета материальных ценностей, расчетов
с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года
отражаются также начисленные платежи налога на при-
быль и платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы причитающихся
179
налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68
«Расчеты по налогам и сборам».
Для повышения аналитичности информации
и с учетом предложенных вариантов отражения
соответствующих объектов на счетах 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы», к счету 99 «Прибыли
и убытки» могут быть открыты субсчета:
99.1 «Прибыли и убытки от обычных видов дея-
тельности»;
99.2 «Прибыли и убытки от операционной дея-
тельности»;
99.3 «Прибыли и убытки от внереализационных
операций»;
99.4 «Чрезвычайные доходы»;
99.5 «Чрезвычайные расходы»;
99.6 «Платежи по налогу на прибыль и финан-
совым санкциям»;
99.7 «Прибыли и убытки отчетного года».
На субсчете 99.1 учитывают (отражают) прибыли
и убытки от обычных видов деятельности (от продажи
продукции, товаров, выполненных работ и оказанных
услуг и др.).
На субсчете 99.2 учитывают (отражают) прибыли
и убытки от операционной деятельности, выявленные
на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от
продажи и прочего списания основных средств, нема-
териальных активов, от продажи материалов, ценных
бумаг и др.).
На субсчете 99.3 учитывают (отражают) прибыли
и убытки, выявленные от внереализационных операций
на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (т. е. путем
сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы
и расходы»).
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]