Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Учебник
.pdf
151
ГЛАВА 12. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
Основные вопросы
12.1. Понятие, виды, формы, системы оплаты труда, порядок ее начисления.
12.2. Порядок предоставления и оплаты очередных отпусков.
12.3. Порядок выплаты заработной платы.
12.4. Учет удержаний из заработной платы.
12.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
12.1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ФОРМЫ,
СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА, ПОРЯДОК ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ
Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд
в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативно-правовыми актами
и трудовыми договорами.
Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от ква-
лификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняе-
мой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
В бухгалтерском учете различают следующие виды оплаты труда:
1) основная — оплата труда, начисляемая работникам за отработанное
время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабо-
чих и т.п.;
2) дополнительная — это выплаты за неотработанное время, предусмот-
ренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия
при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная
и аккордная.
1. При повременной форме оплата труда производится за определенное
количество отработанного времени, независимо от количества выполненных
работ.
152
Повременная форма оплаты труда имеет две системы: простую повре-
менную и повременно-премиальную:
1) при простой повременной форме оплаты труда заработок рабочих ис-
числяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если работник отработал все рабочие дни
месяца полностью, то его оплату составляет установленный для него оклад. Ес-
ли работник отработал неполное число рабочих дней, то его заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество рабочих
дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за
счет предприятия рабочих дней.
Пример.
Работнику установлен оклад в размере 10 000 рублей. Количество рабочих дней за ме-
сяц — 23. Количество отработанных дней за месяц — 18.
Заработная плата = 10 000 / 23 × 18 = 7 826.
2) при повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка
по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке
или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работни-
ков при повременной оплате являются табели.
2. Сдельная оплата труда имеет свои системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.
1) при прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется
за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя
из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой ква-
лификации;
2) сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает
премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных
качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.);
3) при сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку
сверх нормы;
4) при косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектов-
щиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах
к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по по-
временной оплате труда, например, оплата труда руководителя небольшого
коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная опла-
153
та) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по
сдельным расценкам.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по
документам о выработке;
5) аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокуп-
ного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство
определенного объема продукции.
3. Комиссионная — исчисляется как процент от выручки предприятия:
1) с применением минимального оклада;
2) без применения минимального оклада.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат
в зависимости от характера работы того или иного сотрудника (табл. 23)
Таблица 23
Бухгалтерские записи при начислении зарплаты
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством
основных средств
08.х
70
2
Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением
нематериального актива
08.х
70
3
Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением
организации материалами
10,15
70
4
Начислена зарплата сотрудникам основного производства
20
70
5
Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха
23
70
6
Начислена зарплата общепроизводственному персоналу
25
70
7
Начислена зарплата административно-управленческому персоналу
26
70
8
Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции
44
70
9
Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем
оборудования
91
70
10
Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией
последствий чрезвычайных обстоятельств
91
70
154
Начисленные суммы заработной платы отражаются в «Книге начисления
заработной платы».
Основаниями для начисления заработной платы служат:
1) при повременной форме оплаты труда — табели учета рабочего вре-
мени (унифицированные формы № Т-12, № Т-13). Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 — если автоматизированно. В табеле ука-
зывают количество явок и неявок (и их причины) сотрудника на работу, сведе-
ния о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель
учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы
сотрудникам. Заработная плата работника рассчитывается исходя из тарифной
ставки (оклада) за фактически отработанное время. Тарификация работ производится согласно положениям единого Тарифно-квалификационного справочника работ, который разрабатывается и внедряется Постановлением Министерства труда;
2) при сдельной форме оплаты труда — наряд на сдельные работы, та-
бель-расчет, наряд-книжка, маршрутные листы и др.;
3) при комиссионной форме оплаты труда — сведения о выручке пред-
приятия и размере процента, установленного в трудовом договоре.
Согласно трудовому законодательству, начисление и выплата заработной
платы производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные суммы фик-
сируются в расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49).
Порядок выплаты заработной платы.
12.2. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
И ОПЛАТЫ ОЧЕРЕДНЫХ ОТПУСКОВ.
Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск
предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам,
занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам,
имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим
днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными
законами.
155
Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнитель-
ного оплачиваемого) производится в календарных днях, и максимальным преде-
лом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящи-
еся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не
оплачиваются. То есть если работнику предоставлен отпуск с 1 по 28 февраля, то
у него остается еще один день очередного отпуска за год, так как 23 февраля —
нерабочий день.
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника
по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.
По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предо-
ставлен и до истечения шести месяцев.
Расчет и оплата отпуска производятся не позднее чем за три дня до нача-
ла отпуска.
Для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях, рассчитывается средний дневной заработок делением суммы заработной платы, фактиче-
ски начисленной за расчетный период (12 месяцев), на 12 и на среднемесячное
число календарных дней — 29,4.
Пример.
Рассчитать отпускные за май 200_ г., если за предшествующие отпуску 12 месяцев за-
работная плата работника составляла 10 000 ежемесячно.
Средний дневной заработок = (10 000 × 12) / (12 × 29,4) = 340,14.
Отпускные = 340,14 × 28 = 9 523,92.
12.3. ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Заработная плата может быть выплачена сотруднику:
- наличными деньгами;
- перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника
в банке;
- выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).
Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты
с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денеж-
ные средства из выручки организации.
Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации пла-
тежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или расчетно-платежной
156
ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.
Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответ-
ствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.
Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил
в кассе заработную плату, то производится ее депонирование — сдача в банк
неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм
ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления со-
трудника в сроки выплаты очередной заработной платы.
Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на
основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием бан-
ковских реквизитов.
Согласно ст. 131 ТК РФ, выплата заработной платы в натуральновещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превы-
шать 20 % от суммы начисленной заработной платы. При этом запрещено вы-
плачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтер-
ского учета представлен в табл. 24.
Таблица 24
Порядок отражения операций по выплате
зарплаты на счетах бухгалтерского учета
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Выплачена заработная плата из кассы организации
70
50
2
Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника
70
51
3
Депонирована неполученная вовремя заработная плата
70
51
76-4
50
4
Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата
76-4
50
157
12.4. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по
договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания,
которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания
по инициативе организации, удержания по инициативе работника.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических
лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор
в пользу юридических и физических лиц.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц (доходы по трудовым договорам, договорам гражданскоправового характера и т.д.) устанавливается в размере 13 %.
Существуют стандартные налоговые вычеты, которые могут быть предо-
ставлены только налогоплательщикам-резидентам Российской Федерации, по-
лучавшим в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по став-
ке 13 %.
Данный вычет означает, что часть дохода гражданина не облагается нало-
гом на доходы по ставке 13 % в одном из мест работы, где гражданин получает
доход (как правило, это основное место работы).
Среди стандартных налоговых вычетов наибольшее распространение имеет
вычет на ребенка получателя дохода, который составляет: на первого и второго
ребенка по 1 400 руб. за каждый месяц, а на третьего и каждого последующего
ребенка по 3 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 в ред. Закона № 330-ФЗ). Повышенный
вычет на третьего ребенка полагается независимо от возраста первых двух детей
(письмо Минфина России от 08.12.11 № 03-04-05/8-1014). Вычет на ребенкаинвалида также составит 3 000 руб.
Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта
в возрасте до 24 лет.
Удвоенный налоговый вычет на каждого ребенка предоставляется вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй
родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен роди-
тельских прав.
Налоговый вычет может предоставляться каждому из родителей на одного ребенка, а также в двойном размере одному из родителей (приемных родите-
лей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
158
Пример
Рассчитать НДФЛ за январь 2022 года, если начисленная заработная плата работника
составляет 20 000 руб., он имеет 2 детей, работа основная.
Январь: НДФЛ = (20 000 – 1 400 × 2) × 13 % = 2 236 руб. Реальный доход: 20 000 –
– 2 236 = 17 764 руб.
Удержания по исполнительным листам.
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания
алиментов.
В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере:
на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 50 % заработка (до-
хода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание
нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавли-
ваются в твердой денежной сумме.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы ра-
ботников могут быть произведены следующие удержания:
- долг за работником;
- ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный
период;
- в погашение задолженности по подотчетным суммам;
- за ущерб, нанесенный производству;
- за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
- за брак;
- денежные начеты;
- за товары, купленные в кредит и др.
Удержания за причиненный материальный ущерб.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный орга-
низации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении догово-
ра о полной материальной ответственности между организацией и работником,
отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключает-
ся в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй —
у работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу
или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изде-
159
лий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного
работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше
среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудо-
вым кодексом РФ.
По инициативе работников могут быть произведены удержания в пользу
профсоюзов, страховых организаций.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превы-
шать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 %
заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной
платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть
сохранено 50 % заработной платы.
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (табл. 25).
Таблица 25
Корреспонденция счетов при удержании из заработной платы
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц
(НДФЛ)
70
68
2
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполни-
тельным листам
70
76
3
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных
вовремя подотчетных сумм
70
71
4
Удержана из зарплаты сумма причиненного матери-
ального ущерба
70
73-2
5
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее
выданного займа сотруднику
70
73-1
6
Удержан аванс, начисленный за первую половину ме-
сяца
70
50
7
Произведены удержания из зарплаты по заявлению со-
трудника в пользу третьих лиц
70
76
160
12.5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ
ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
Сумма начисленной за месяц заработной платы по итогам месяца принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний.
Страховые взносы исчисляются по итогам начисленной за весь месяц за-
работной платы, то есть выплата заработной платы за первую половину месяца
(аванс) налогами не облагается.
Плательщиками взносов признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, инди-
видуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивиду-
альными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимаю-
щиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам.
Объект обложения страховыми взносами — это выплаты и иные вознаграждения (для первой категории плательщиков).
Вторая категория плательщиков начисляет и уплачивает страховые взно-
сы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года = МРОТ на начало финансового года,
за который уплачиваются страховые взносы, × тариф страховых взносов
в соответствующий фонд × 12.
1. Например, тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты
физическим лицам, за 2020 год представлены в табл. 26.
Таблица 26
Тарифы страховых взносов для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, за 2020 год
База для начисления
страховых взносов
Пенсионный
фонд РФ
(ПФ РФ)
Фонд
социального
страхования
(ФСС РФ)
Федеральный фонд
обязательного
медицинского стра-
хования
(ФФОМС)
Итого
В пределах установленной
предельной величины базы
для начисления страховых
взносов
22 %
2,9 %
5,1 %
30 %
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]