Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие
.pdf
3.4. Текущая группировка как один из элементов бухгалтерского учета
Понятие бухгалтерского счета
Непрерывное наблюдение и контроль за хозяйственными процессами,
состоянием и изменением активов и обязательств осуществляются при помощи
счетов бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
текущего отражения объектов бухгалтерского учета и изменений, происходящих
с ними в ходе совершения хозяйственных операций.
Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически
однородных объектов учета открываются отдельные счета.
Счет является классификационным признаком, позволяющим
идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета «Основные средства»,
«Касса», «Расчетные счета» и др.).
Каждый счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем
объекту, и кодовое обозначение (например, счет 01 «Основные средства», счет
10 «Материалы»).
В учете движение активов и обязательств показывается в виде их
увеличения и уменьшения. Причем эти увеличения и уменьшения показываются
на счетах раздельно, поэтому счет представляется в виде таблицы, состоящей из
двух частей: «Дебет»‒ левая часть и «Кредит»‒ правая часть.
Слова «дебет» и «кредит» ‒ латинского происхождения. В переводе на
русский язык:
‒ дебет означает «он должен», отсюда дебитор ‒ должник или заемщик;
‒ кредит означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор ‒ заимодатель, т.е.
лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.
В настоящее время слова «дебет» и «кредит» стали терминами,
обозначающими стороны счета.
Остаток на бухгалтерском счете называется сальдо. Сальдо на счете может
быть дебетовым или кредитовым, а на некоторых счетах одновременно может
быть два сальдо и дебетовое и кредитовое. Если счет на конец периода не имеет
остатка, т.е. сальдо равно нулю, то такой счет называется закрытым.
Сальдо ‒ слово итальянского происхождения, означает «расчет». Сальдо
определяется как разницы между дебетовым и кредитовым оборотами.
Сумма хозяйственных операций по дебету или кредиту счета называется
оборотом.
Открыть счет означает дать ему название и на соответствующей стороне
записать сальдо.
Каждый счет можно представить следующей схемой:
31
Дебет
Наименование счета
Кредит
Дебет
Структура активного счета
Кредит
Начальное сальдо (Сн)
Увеличение активов (+)
Уменьшение активов (‒)
Оборот по дебету (Доб)
Оборот по кредиту (Коб)
Конечное сальдо (Ск)
обобнк
КДСС
На счетах бухгалтерского учета отражают следующие показатели:
‒ начальный и конечный остаток (сальдо);
‒ дебетовый оборот (сумма всех записей по дебету счета);
‒ кредитовый оборот (сумма всех записей по кредиту счета).
Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании
первичных учетных документов.
Все счета, применяемые в бухгалтерском учете российских организаций,
представлены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденном Минфином России.
Бухгалтерские счета могут быть активными, пассивными и активнопассивными.
Назначение и структура активных счетов бухгалтерского учета
Активные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения
активов организации. К ним относятся счета «Основные средства», «Касса»,
«Расчетные счета» и др.
Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на
начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот:
В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным
нулю.
Например: На начало периода в кассе организации был остаток денежных
средств 15 000 руб. В течение месяца дважды поступала выручка в суммах 22
32
500 руб. и 13 600 руб., а также осуществлялась выдача денежных средств из
Дебет
счет «Касса»
Кредит
Сн 15 000 (остаток денежных
средств на начало периода)
+ 42 500
+ 43 600
(увеличение денежных средств в
кассе)
‒ 87 000
‒ 12 000
(уменьшение денежных средств в
кассе)
Доб 86 100 (дебетовый оборот –
сумма всех записей по дебету счета)
Коб 99 000 (кредитовый оборот –
сумма всех записей по кредиту счета)
Ск 2 100 (остаток денежных
средств на конец месяца)
Дебет
Структура пассивного счета
Кредит
Начальное сальдо (Сн)
Уменьшение источников (‒)
Увеличение источников (+)
Оборот по дебету (Доб)
Оборот по кредиту (Коб)
Конечное сальдо (Ск)
обобнк
ДКСС
кассы на оплату труда 87 000 руб. и на хозяйственные нужды 12 000 руб.
Назначение и структура пассивных счетов бухгалтерского учета
Пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения
капитала и обязательств организации. К ним относятся счета «Уставный
капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и др.
Сальдо на конец отчетного периода пассивного счета равно сальдо на
начало отчетного периода плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот:
В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным
нулю.
Например: На начало периода организация была должна своим
работникам 100 000 руб. В отчетном периоде работникам была выплачена
заработная плата 87 000 руб. и удержан налог на доходы физических лиц в сумме
33
13 000 руб. А также была начислена заработная плата за текущий период по
Дебет
Счет «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
Кредит
Сн 100 000 (остаток
обязательств на начало месяца)
‒ 87 000
‒ 13 000
(уменьшение обязательств перед
работниками)
+ 80 000
+ 40 000
(увеличение обязательств перед
работниками)
Доб 100 000 (дебетовый оборот –
сумма всех записей по дебету счета)
К
об
120 000 (кредитовый оборот
– сумма всех записей по кредиту
счета)
Ск 120 000 (остаток
обязательств на конец месяца)
первому отделу в сумме 80 000 руб. и по второму отделу – 40 000 руб. Заработная
плата была только начислена, но еще не выплачена.
Назначение и структура активно-пассивных счетов бухгалтерского учета
Активно-пассивные счета объединяют в себе признаки активных и
пассивных счетов.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
‒ с односторонним сальдо (характер сальдо может изменяться);
‒ с двусторонним сальдо (развернутое сальдо, т.е. дебетовое и
кредитовое одновременно).
К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относится счет
«Прибыли и убытки». По дебету счета отражаются убытки (потери, расходы), а
по кредиту ‒ прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и
кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
Если у организации за отчетный период сумма доходов превысила сумму
расходов, то разница между ними – прибыль, сальдо по счету «Прибыли и
убытки» ‒ кредитовое.
Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовый
результат – убыток, сальдо по счету «Прибыли и убытки» ‒ дебетовое.
Отражение операций на счете «Прибыли и убытки» ведется нарастающим
итогом с начала года, в конце года счет закрывается.
Например: доходы организации за январь составили 400 000 руб., а
расходы – 300 000 руб., таким образом, финансовый результат за январь –
34
прибыль в сумме 100 000 руб. За февраль доходы организации составили 420 000
Д
счет
«Прибыли и убытки»
за январь
К
Д
счет
«Прибыли и убытки»
за февраль
К
С
Н
‒
С
Н
100 000
300 000
400 000
650 000
420 000
С
К
100 000
(прибыль)
С
К
130 000
(убыток)
Дебет
Структура активно-пассивного счета
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит
Начальное сальдо
(дебиторская задолженность)
Начальное сальдо
(кредиторская задолженность)
Увеличение дебиторской
задолженности (+)
Уменьшение кредиторской
задолженности (‒)
Уменьшение дебиторской
задолженности (‒)
Увеличение кредиторской
задолженности (+)
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Конечное сальдо (дебиторская
задолженность)
Конечное сальдо (кредиторская
задолженность)
руб., а расходы – 650 000 руб. По итогам февраля финансовый результат по
организации с начала года – убыток в сумме 130 000 руб.
К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо
относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по
дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту –
кредиторскую.
В качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации,
поэтому сальдо по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может
быть дебетовым и кредитовым одновременно.
Двойная запись хозяйственных операций на балансовых счетах
Движение хозяйственных средств в учете является результатом
хозяйственных операций, которые отражаются на счетах при помощи метода
двойной записи.
Сущность метода двойной записи заключается в следующем:
1. Каждая хозяйственная операция учитывается на двух счетах.
35
2. При этом один счет дебетуется, а другой кредитуется.
Д
счет
«Расчетный счет»
К
Д
счет «Касса»
К
С
Н
850 000
С
Н
‒
100 000
100 000
С
К
750 000
С
К
100 000
3. По дебету и кредиту этих счетов записывается одна и та же сумма.
Например: получено с расчетного счета в кассу 100 000 руб.
Взаимосвязь двух счетов называется корреспонденцией, а счета
корреспондирующими.
Указание дебетуемого и кредитуемого счетов, а также суммы отражаемой
в хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.
Д «Касса» К «Расчетный счет» ∑ 100 000 руб.
Двойная запись на счетах применяется для контроля за правильностью
отражения хозяйственных операций на счетах, а так как по дебету одного счета
и кредиту другого отражается одна и та же сумма, то сумма оборотов по дебету
всех счетов равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.
Синтетические и аналитические счета
Кроме сведений о наличии и движении материальных ценностей в целом,
о расчетных взаимоотношениях с покупателями и заказчиками, работниками по
заработной плате, необходима информация о наличии и движении материальных
ценностей по сортам и маркам, о расчетных взаимоотношениях с каждым
поставщиком и покупателем, и каждым работником по заработной плате в
отдельности. Такую информацию получают при помощи синтетических и
аналитических счетов.
Синтетические счета – это счета общие, на которых отражается движение
активов, капиталах и обязательств только в денежных измерителях без
подразделения на какие-либо элементы.
Аналитические счета предназначены для более конкретной,
детализированной группировки активов и обязательств. Записи по этим счетам
производятся в трех измерителях.
Отражение хозяйственных операций в обобщенном измерителе на
синтетических счетах называется синтетическим учетом.
36
Отражение хозяйственных операций на аналитических счетах называется
Д
счет
«Материалы»
К
Этот счет «Материалы» дает
обобщенные сведения о движении
материалов и называется
синтетическим счетом.
С
н
8300
1750
14400
4200
16140
Об
16150
Об 20340
С
к
4110
Содержание
хозяйственной
операции
Приход
Расход
Остаток
Количество
Сумма
Количество
Сумма
Количество
Сумма
С
н
на начало
месяца
1000
3500
1. Поступление от
поставщика
500
1750 ‒ ‒
1500
5250
2. Отпущено в
производство
‒
‒
1200
4200
300
1050
Итого
500
1750
1200
4200
300
1050
Содержание
хозяйственной
операции
Приход
Расход
Остаток
Количество
Сумма
Количество
Сумма
Количество
Сумма
С
н
на начало
месяца
400
4800
1. Поступление
от поставщика
1200
14400
‒
‒
1600
19200
2. Отпущено в
производство
‒
‒
1345
16140
255
3060
Итого
1200
14400
1345
16140
255
3060
аналитическим учетом.
Если в организации имеется несколько видов материалов, то на каждый из
них открываются аналитические счета.
Таблица 3.1
Счет «Смесь штукатурная»
Таблица 3.2
Такие счета конкретизируют синтетический счет «Материалы» и
называются аналитическими счетами.
Счет «Кирпич»
37
В конце месяца по аналитическим счетам подводят итоги, которые
сопоставляются с соответствующими синтетическими счетами. При этом:
1. Сумма начальных и конечных остатков аналитических счетов должна
быть равна начальным и конечным остаткам соответствующего синтетического
счета.
2. Оборот по дебету и кредиту синтетического счета должен быть равен
сумме оборотов по дебету и кредиту соответствующих аналитических счетов.
На практике кроме синтетических и аналитических счетов применяются
субсчета.
Синтетические счета являются счетами первого порядка. Субсчета
являются счетами второго порядка, - это группы однородных аналитических
счетов, создаваемых в пределах одного синтетического счета. Аналитический
счет – это счет третьего порядка.
Синтетический счет может иметь до десяти субсчетов, а субсчет – сотни и
тысячи аналитических счетов.
Например: к синтетическому счету 10 «Материалы» открывают:
субсчет 10-1 «Сырье и материалы»
субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»
субсчет 10-3 «Топливо» и др.
План счетов бухгалтерского учета
При ведении бухгалтерского учета организации обязаны использовать
счета, указанные в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000
г. № 94н).
План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень счетов,
схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических
счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
План счетов является единым и обязательным к применению в
организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и
бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности,
организационно - правовой формы.
38
Таблица 3.3
Номер раздела
Наименование раздела
Номера счетов
I
Внеоборотные активы
01 – 09
II
Производственные запасы
10 – 19
III
Затраты на производство
20 – 39
IV
Готовая продукция и товары
40 – 49
V
Денежные средства
50 – 59
VI
Расчеты
60 – 79
VII
Капитал
80 – 89
VIII
Финансовые результаты
90 – 99
Структура плана счетов бухгалтерского учета
В отдельную группу выделены забалансовые счета, они имеют
трехзначные номера от 001 до 011. Забалансовые счета предназначены для
обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно
находящихся в пользовании или распоряжении организации (например,
арендованного имущества, материальных ценностей на ответственном хранении
и др.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе
(без использования метода двойной записи). В состав статей баланса
забалансовые счета не включаются.
3.5. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
В конце месяца данные текущего бухгалтерского учета обобщаются в
оборотных ведомостях, которые делятся на два вида:
1. оборотная ведомость по синтетическим счетам;
2. оборотная ведомость по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется в конце
месяца на основании свода оборотов и остатков по синтетическим счетам и
только в денежном выражении.
Все записи синтетической оборотной ведомости контролируются итоговой
строкой, которая должна иметь три пары равных результатов:
1. сумма начальных остатков всех активных счетов должна быть равна
сумме начальных остатков всех пассивных счетов;
2. сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме
оборотов по кредиту всех счетов;
3. сумма конечных остатков по дебету всех счетов должна быть равна
сумме остатков на конец месяца по кредиту всех счетов.
39
Таблица 3.4
Наименование
синтетических
счетов
Сальдо на начало
месяца
Обороты за месяц
Сальдо на конец
месяца
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
Основные
средства
106 500
‒ ‒ ‒
106 500
‒
Материалы
3 500
‒
2 000
3 200
2 300
‒
Основное
производство
‒
‒
3 200
‒
3 200
‒
Расчетный счет
90 000
‒
‒
15 000
75 000
‒
Расчеты с
поставщиками
‒
50 000
15 000
2 000
‒
37 000
Уставный
капитал
‒
150 000
‒ ‒ ‒
150 000
Итого
200 000
200 000
20 200
20 200
187 000
187 000
№
п/п
Наименование
счета
Сальдо
на начало
месяца
Обороты за
месяц
Сальдо
на конец
месяца
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
1
Новиков К.Т.
1 000
‒
200
1 200
‒
‒
2
Павлов А.С.
2 200
‒
‒
1 000
1 200
‒
Итого
3 200
‒
200
2 200
1 200
‒
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Оборотные ведомости по аналитическим счетам делятся на два вида:
1. количественно-суммовой формы (они заполняются как в денежном так
и в натуральном измерении на основании аналитических счетов, на которых
учитываются материальные ценности);
2. суммовой формы (записи производятся только в денежном измерении на
основании аналитических счетов, учитывающих расчетные взаимоотношения).
Форма этих аналитических оборотных ведомостей одинакова с синтетической
оборотной ведомостью.
Таблица 3.5
Оборотная ведомость
по счетам аналитического учета расчетов с подотчетными лицами за месяц
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]