Бюджетирование и контроль затрат в организации. Учебное пособие-1
.pdfЛитература
1.Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2002.
2.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 8-е изд., испр. Гриф МО РФ — М.: Омега-Л, 2010.
3.Друри. К. Управленческий учет для бизнес-решений. Пер.с англ. — М.: Юнити-Дана, 2003.
4.Друри. К. Управленческий и производственный учет. Пер.с англ. — М.: Юнити-Дана, 2007.
5.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб., доп. — М.: Магистр, 2008.
6.Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2004.
7.Кукукина И.Г. Управленческий учет. — М.: Высшее образование, 2008.
8.Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000.
9. Хруцкий В.Е., Сизова Т.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования. — М.: Финансы и статистика, 2002.
10. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. и др.
Управленческий учет. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2009.
Приложения
Приложение 1
Положение о центре финансовой ответственности производственного объединения
1. Общие положения
1.1. Центр финансовой ответственности является структурным подразделением производственного объединения
ивключает выпускающие (сборочные) цехи и вспомогательные (заготовительные) цехи, оказывающие услуги и выполняющие работы для внешних заказчиков (имеющих выручку от реализации) на сумму более 400 млн руб. в месяц.
1.2.Центр финансовой ответственности возглавляется руководителем в ранге не ниже начальника цеха производственного объединения и его заместителем.
1.3.Руководитель (начальник) центра финансовой ответственности назначается на должность и освобождается от нее приказом генерального директора производственного объединения. Заместитель руководителя (начальника) центра финансовой ответственности назначается на должность
иосвобождается от нее приказом генерального директора производственного объединения или распоряжением его заместителя по экономическим вопросам по согласованию с руководителем центра финансовой ответственности.
1.4.В случае временного отсутствия руководителя (начальника)центрафинансовойответственности выполнение его обязанностей возлагается на заместителя, а при отсутствии последнего — на руководителя одного из управлений или отделов в структуре центра финансовой ответственности.
2. Основные задачи и функции
2.1. Осуществление общего руководства хозяйственными операциями по профилю входящих в центр финансовой ответственности структурных подразделений
92
ив соответствии с действующим положением о данном структурном подразделении.
2.2.Обеспечение максимизации прибыли от операций центра финансовой ответственности и устойчивости денежных поступлений, повышение эффективности осуществляемых операций и улучшения финансового положения производственного объединения в целом.
2.3.Ответственность за реализацию финансовых целей, которые устанавливаются для центра финансовой ответственности генеральным директором производственного объединения, за обоснованность произведенных расходов
изатрат.
3. Взаимоотношения. Связи
3.1. Центр финансовой ответственности отчитывается перед генеральным директором производственного объединения.
3.2.Центр финансовой ответственности взаимодействует
сфинансовым и планово-экономическим отделами, отделом сбыта и бухгалтерией по вопросам осуществления текущих операций.
4. Организация работы
4.1.Оплата труда работников центра финансовой ответственности производится согласно окладам по штатному расписанию с учетом категорий.
4.2.Режим работы сектора:
ежедневно с ___ ч. ___ мин. до ___ ч. ___ мин.; обеденный перерыв с __ ч.___ мин. до ___ч. ___ мин.; выходные дни _________________________.
Приложение 2
Положение о бюджетном регламенте
Основные положения
Основной принцип бюджетного регламента — скользящий график разработки, предполагающий постоянную корректировку бюджетных наметок по мере окончания каждого месяца бюджетного периода. Разрабатываются бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств
ирасчетный баланс для центра финансовой ответственности
исводные бюджеты для акционерного общества.
Порядок разработки бюджетов внутри бюджетного периода
1.До 20-го числа первого месяца представляются скорректированные бюджеты на второй и третий месяцы I квартала и на II — IV кварталы в целом.
2.Подведение итогов первого месяца I квартала осуществляется до 10-го числа второго месяца I квартала.
3.До 20-го числа второго месяца представляются скорректированные бюджеты на третий месяц I квартала, на II квартал с помесячной разбивкой и на III — IV кварталы
вцелом.
4.Подведение итогов второго месяца I квартала осуществляется до 10-го числа третьего месяца I квартала.
5.До 20-го числа третьего месяца представляются скорректированные бюджеты на II квартал с помесячной разбивкой и на III — IV кварталы в целом, а также составляется общий предварительный прогноз (проформа) на I квартал нового бюджетного периода (на новый календарный год), т. е. на I квартал, следующий за IV кварталом текущего бюджетного периода.
6.Подведение итогов I квартала осуществляется до 10-го числа первого месяца II квартала.
94
Разработка соответствующих бюджетов внутри II, III и IV кварталов осуществляется по этой же схеме.
Порядок разработки бюджета движения денежных средств совпадает с порядком разработки бюджета доходов и расходов (оба бюджета разрабатываются и представляются одновременно). Бюджетные наметки (прогнозы) на I и IV кварталы бюджетного периода составляются и представляются до 10-го числа месяца, предшествующего первому месяцу I квартала. Бюджетные наметки на 1–3 месяцы I квартала бюджетного периода с подекадной разбивкой первых двух месяцев разрабатываются и представляются до 20-го числа месяца, предшествующего первому месяцу I квартала. Составление расчетного баланса и внесение корректировок осуществляется одновременно с составлением бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств (минимальный бюджетный период — квартал).
Первоначально составляются бюджеты центров финансовой ответственности. После предоставления всеми центрами бюджетов (прогнозных и отчетных) составляются сводные бюджеты организации в соответствии с бюджетным регламентом.
Сводные бюджеты организации составляются в трехдневный срок по представлении бюджетов центра финансовой ответственности, т. е. с 10-го по 14-е и 25-го по 29-е числа (месяца в соответствии с п. 1–4 бюджетного регламента).
Приложение 3
Положение о бюджетировании и финансовом планировании в производственном объединении или акционерном обществе
1. Общие положения
Бюджет — это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности производственного объединения либо акционерного общества и (или) его структурного подразделения (центра финансовой ответственности) на конкретный период, в котором определены вероятные доходы и расходы, порядок осуществления расчетов с поставщиками и клиентами (условия поступления денежных средств), расходования поступивших денежных средств по операциям, прирост стоимости (капитала) предприятия (вероятная динамика активов и обязательств).
Бюджет центра финансовой ответственности — это план, в котором определены цели центра финансовой ответственности, нормативы (задания) по их реализации, задания по объемам привлекаемых ресурсов и всем видам расходов, связанных с выполнением заданий (прямые и накладные), задания по нормам и массе получаемой прибыли (валовой, операционной, балансовой и чистой).
Бюджеты разрабатываются для производственного объединения или акционерного общества (организации в целом), для центров финансовой ответственности и отдельных проектов (бизнес-планов), характеризующих коммерческую оценку конкретных новых направлений хозяйственной деятельности.
Центром финансовой ответственности является любое структурное подразделение производственного объединения (акционерного общества), которое имеет обособленный в финансовом, организационном (юридическом) или хозяйственном (по продукту или региону) отношении вид деятельности (бизнеса), в состоянии контролировать (влиять
96
на) доходы и расходы этого бизнеса и чье руководство имеет право принимать решения по оперативным вопросам и несет ответственность за финансовые результаты их исполнения.
К центру финансовой ответственности могут быть отнесены:
самостоятельные компании (юридические лица)
ссобственными балансами (в случае образования таких по решению руководства производственного объединения или акционерного общества);
линейные структурные подразделения производственного объединения или акционерного общества (выпускающие цехи и филиалы), занимающиеся самостоятельным направлением хозяйственной деятельности (видом бизнеса)
собособленными системами производства (технология, продукт) или регионами сбыта, но без выделения его в самостоятельное юридическое лицо, и оперирующие исключительно
сиспользованием общего расчетного счета производственного объединения или акционерного общества.
2. Назначение системы финансового планирования
Назначение системы финансового планирования состоит в:
повышении финансовой устойчивости и улучшении финансового состояния производственного объединения (акционерного общества) в целом;
увеличении эффективности использования имеющихся
враспоряжении производственного объединения (акционерного общества) или центра финансовой ответственности активов (материальных и нематериальных ресурсов), повышении производительности труда;
повышении обоснованности выделения финансовых ресурсов, прежде всего кредитов, по отдельным направлениям хозяйственной деятельности производственного объединения (акционерного общества), видам контрактов (договоров);
проведении мониторинга финансовой эффективности отдельных видов хозяйственной деятельности;
97
прогнозировании, анализе и оценке различных сценариев изменения финансового состояния производственного объединения (акционерного общества), его структурных подразделений и видов деятельности для оперативного принятия соответствующих управленческих решений;
определении наиболее эффективных (с учетом сложившейся конъюнктуры и других факторов) видов и направлений хозяйственной деятельности производственного объединения (акционерного общества);
создании основы для проведения структурной перестройки производственного объединения (акционерного общества), определения тех программ и видов хозяйственной деятельности, которые предстоит свернуть в обозримом будущем или, наоборот, расширить;
усилении стимулирования руководителей и работников структурных подразделений производственного объединения (акционерного общества) к повышению рентабельности осуществляемых ими видов деятельности, повышению отчетности за связанные с этим доходы и расходы, за конечные финансовые результаты;
обучении руководителей и работников структурных подразделений производственного объединения (акционерного общества), чья деятельность связана с получением доходов, основам финансового планирования и финансового менеджмента, лучшему сопоставлению доходов и расходов, связанных
схозяйственной деятельностью их подразделений;
повышении финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений;
обеспечении лучшей взаимосвязи между интересами отдельного подразделения производственного объединения (акционерного общества) и интересами предприятия в целом.
3.Принципы системы финансового планирования
Система финансового планирования базируется на сле-
дующих принципах:
98
унификация (единообразие) всех бюджетных форм для всех центров финансовой ответственности, независимо от специфики их хозяйственной деятельности;
унификация (согласованность) бюджетных периодов для производственного объединения, центра финансовой ответственности и других структурных подразделений;
унификация процедур разработки бюджетов различных уровней;
совместимость бюджетных форм (форматов) с установленными формами государственной отчетности;
совместимость вспомогательных бюджетных документов с основными бюджетными формами (форматами);
обеспечение возможности составления сводного бюджета;
стабильность (неизменность) процедур бюджетирования и установленных целевых нормативов (показателей) на протяжении всего первоначального установленного бюджетного периода;
разделение накладных расходов на затраты центров финансовой ответственности (общецеховые) и производственного объединения в целом (общезаводские) по формуле, единой для всех подразделений;
непрерывность процедуры составления бюджетов, предусматривающей регулярный просмотр и корректировку ранее сделанных прогнозов на новый период до завершения действующего;
установление заранее перед всеми подразделениями финансовых целей в виде заданий определенных норм рентабельности (доли чистой (нераспределенной) прибыли
вчистой нетто-выручке от реализации (в чистых продажах), операционной прибыли от реализации в чистой нетто-вы- ручке от реализации (в чистых продажах), оказывающихся
враспоряжении центров финансовой ответственности в бюджетный период, лимитов отдельных видов затрат в виде процента от выручки от реализации (чистых продаж) или фиксированных сумм в абсолютных цифрах);
99
учет доходов и расходов, поступлений и списаний денежных средств в сопоставимых по времени (с поправкой на инфляцию) единицах учета;
детальный учет преимущественно наиболее важных статей расходов, чья доля в чистых продажах достаточно велика в процентном отношении.
4. Структура бюджетов
Система финансового планирования для производственного объединения разрабатывается в двух уровнях.
Уровень 1. Сводные бюджеты (для производственного объединения в целом) в составе основных бюджетов:
1.1.доходы и расходы;
1.2.движение денежных средств;
1.3.расчетный баланс;
всоставе вспомогательных бюджетов:
1.4.первоначальные (капитальные) затраты (инвестиционный бюджет);
1.5.кредитный план.
Уровень 2. Бюджеты центров финансовой ответственности в составе основных бюджетов:
2.1.доходы и расходы;
2.2.движение денежных средств;
2.3.расчетный баланс;
всоставе вспомогательных бюджетов:
2.4.первоначальные (капитальные) затраты;
2.5.кредитный план.
Для производственного объединения в целом разрабатываются сводные бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджет первоначальных (капитальных) затрат и сводный расчетный баланс. Для центров финансовой ответственности разрабатываются бюджеты доходов и расходов, движения денежных средств, бюджет первоначальных (капитальных) затрат и расчетный баланс.
100