Управленческий учет. Учебное пособие

ТЕМА 6. Учет и контроль полных затрат на основе нормативной стоимости (стандарт-кост)

Цель занятия: изучить понятие «нормирование затрат» при учете, контроле и формировании себестоимости продукции (работ, услуг). Приобрести навыки и овладеть методикой отечественного нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и зарубежной системы «стандарт-кост». Приобрести опыт учета и расчета отклонений на основе нормативной себестоимости продукции (работ, услуг).

Содержание: конспектирование, выполнение заданий, подготовка письменного сообщения по теме (см. темы рефератов, эссе), изучение рекомендуемой литературы.

Объем сообщения: 3-5 страниц.

Литература:

-основная: 7-13 (соответствующие разделы);

-дополнительные: 16, 19,20, 35; п. 5.3, 5.4.

Дидактические единицы темы

Понятие «нормирование затрат», нормативы, изменения норм и отклоне-

ния от норм, нормативная и фактическая калькуляция. Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Техника учетных записей при применении нормативного метода учета затрат.

Сущность, история возникновения и область использования системы «стандарт-кост». Особенности расчета и установления стандартных затрат. Отклонение затрат в системе «стандарт-кост», причины их возникновения и источники списания. Определение отклонения по материальным, трудовым и накладным расходам в системе «стандарт-кост».

Анализ отклонений для контроля затрат.

Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и калькулирования и системы «стандарт-кост».

Контрольные вопросы

1.Чем стандарт-кост отличается от нормативного учета затрат?

2.Почему контроль над затратами наиболее эффективен в момент их возникновения?

3.Каковы цели стандарт-коста и условия их достижения?

4.Какие виды отклонений от норм могут быть по затратам сырья и материалов?

5.Как можно выявить отклонения по заработной плате?

6.Что представляют собой отклонения переменных накладных расходов по эффективности?

7.Из-за чего возникают отклонения по постоянной части накладных расходов? Как их определить?

31

8.Возможен ли учет отклонений на счетах бухгалтерского учета? На счетах управленческого учета?

9.Почему экономия в стандарт-косте отражается по дебету производственных счетов с противоположным знаком?

10.Какое влияние на реальность затрат и возможности их контроля оказывают устаревшие нормативы?

11.Как можно управлять затратами при использовании данных стан- дарт-коста?

12.Как следует использовать систему стандарт-коста для установления цен на основе затрат и для осуществления ценовой политики?

13.В чем особенности составления финансовой отчетности при использовании данных стандарт-коста?

14.В чем различие в методах нормирования основных и накладных расходов?

15.Есть ли на наших предприятиях условия для использования нормативного метода учета затрат? Почему его применяют лишь немногие организации Российской Федерации?

Задания

1. Предприятие при определении себестоимости продукции применяет нормативный метод учета затрат. Номенклатура продукции предприятия включает два вида продукции: МС-12 и АК-3.

На начало отчетного периода по деятельности предприятия сложились следующие данные:

1. Нормативная калькуляция, руб.:

32

2. Остатки счета 20 «Основное производство», тыс. д.е.:

3. Выписка из ведомостей распределения материальных и трудовых ресурсов, тыс. руб.:

4.Дополнительная заработная плата производственных рабочих - 8 %, отчисления на социальные нужды - 30 %.

5.Расходы по организации производства и управления:

6.Произведено: МС-12 - 4 ООО шт., АК-3 - 3 550 шт.

7.Забраковано: МС-12 - 20 шт. и АК-3 - 10 шт.

На основе данных предприятия определить себестоимость продукции и составить отчетную калькуляцию. Составление «Отчетной калькуляции» (табл. 6) по видам продукции осуществляется по следующей схеме:

Л Л

-обобщение затрат в «Ведомости учета затрат на производство» (табл. 1);

-перерасчет незавершенного производства с учетом изменения норм в «Ведомости расчета изменений норм в незавершенном производстве» (табл. 2);

~распределение косвенных затрат на производство в «Ведомости распределения затрат» (табл. 3);

-определение стоимости забракованной продукций (табл. 4);

-расчет нормативной себестоимости произведенной продукции в «Ведомости расчета нормативной себестоимости» (табл. 5).

Таблица 1

Ведомость учета затрат на производство

34

Таблица 2

Ведомость расчета изменений норм в незавершенном производстве на начало Месяца

35

Таблица 4

Расчет себестоимости брака продукции

1Сырье и материалы

2Возвратные отходы

3Основная заработная плата производственных рабочих

4Дополнительная заработная плата производственных рабочих

5Отчисления на социальные нужды

6РСЭО

7Общепроизводственные расходы

8Общехозяйственные расходы

Итого

36

2. Предприятие выпускает один вид продукции, и по особенностям производства определяет себестоимость продукции предварительно по сметным (стандартным, нормативным) показателям затрат, т.е. нормам.

По заранее установленным нормам на предприятии была сформирована смета затрат:

Запланированный объем производства составил 11 500 единиц продукции. Фактически за отчетный период сложились следующие данные по за-

тратам на производство продукции:

Объем производства по итогам деятельности предприятия фактически составил 11 480 единиц продукции. Цена продажи была запланирована в размере 535 д.е. за единицу продукции, но реально продукция была реализована по цене 540 д.е.

Сравнить запланированные показатели затрат и фактически сложившиеся путем расчета:

1.Нормативной прибыли на весь объем производства и на единицу продукции.

2.Отклонения по продаже: по цене продукции; по объему реализации.

3.Совокупного отклонения материальных затрат и отклонения его компонентов: по цене материалов; по расходу материалов.

4.Совокупного отклонения трудовых издержек производства и его составляющих: по ставке заработной платы и по производительности труда.

37

5. Совокупного отклонения постоянных производственных накладных расходов й отклонений его компонентов, т.е. за счет отклонений: фактических накладных расходов от нормативных; в объеме производства.

' 6. Совокупного отклонения переменных производственных накладных расходов и по его составляющим, т.е. отклонений за счет: отличия фактических затрат от нормативных; эффективности накладных расходов.

7.Фактической прибыли на весь объем производства и на единицу продукции.

3.Чтобы произвести 1 500 единиц продукции, предприятием за отчетный период было израсходовано 7 200 кг материалов на общую сумму 1 825 ООО д.е. Согласно смете затрат, для производства данного вида продукции был запланирован расход материалов в размере 4,2 кг на единицу продукции по цене 185 д.е.

Рассчитайте совокупное отклонение по материальным затратам и отклонения по цене и расходу материалов при применении системы «Стандарткост». Чем обусловлены данные отклонения?

4.Предприятие за отчетный период реализует 580 единиц продукции. Для производства данного объема исходя из специфики деятельности предприятия необходимо использование труда 3 работников. Производительность труда каждого сотрудника составляет 1,3 единицы продукции за 1 час. Нормативная почасовая ставка заработной платы работников равна 1200 д.е.

Реально в ходе производства было получено 578 единиц продукции при той же производительности труда. Фактическая почасовая ставка была увеличена до 1260 д.е.

Оцените отклонение по трудовым издержкам производства и назовите основные причины с использованием системы «Стандарт-кост».

5. В течение отчетного периода было отработано 17 500 часов при нормативной ставке 6,5 руб. за час. Отклонение по производительности труда составило 7 800 руб. и явилось благоприятным (Б). Сколько нормативных

6. Компания определяет себестоимость продукции на основе нормативных затрат, в том числе и стоимость запаса материалов. Исходя из карточки нормативных затрат, стоимость основных материалов составляет:

8 кг по 0,8 руб. за кг = 6,4 д.е. за единицу.

По смете затрат объем производства за месяц равен 850 единиц продукции.

Следующие данные относятся к фактическим закупкам материалов и выдаче их для производства в течение месяца, когда фактическое производство составило 870 единиц.

1.Закуплено материалов 8 200 кг за 6 888 д.е.

2.Выдано материалов для производства 7 150 кг.

38

Какое из следующих соотношений правильно показывает отклонения по цене материала и его использованию в отчете?

Таблица

Варианты соотношений

7. Компания применяет для калькуляции себестоимости продукции

В апреле начисленные постоянные производственные расходы были занижены на 8 ООО руб., а фактические расходы по этой статье были на 2 ООО руб. выше нормативных затрат.

Фактическое число выпущенных единиц составило:

8. Компания для калькулирования себестоимости продукции применяет нормативные издержки.

Ниже представлены данные из карточки нормативных издержек и из смет:

Если применяется система калькулирования себестоимости по переменным нормативным издержкам и если фактический объем реализации составил 4 500 ед. по цене 12 руб., то отклонение от сметного объема реализации составило, руб.:

1) 1 250 (О); 2) 2 200 (О); 3) 2 250 (О); 4) 3 200 (О); 5) 5 000 (О). Выберите правильный вариант.

ТЕМА 7. Система учета «директ-кост» и принятие краткосрочных

управленческих решений

Цель занятия: изучить сущность системы «директ-кост» и овладеть методикой учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ,

39

услуг) по переменным издержкам; приобрести навыки принятия краткосрочных управленческих решений на основе информации, формируемой в системе «директ-кост».

Содержание: конспектирование, выполнение заданий, подготовка письменного сообщения по теме (см. темы рефератов, эссе), изучение рекомендуемой литературы.

Объем сообщения: 3-5 страниц.

Литература:

-основная: 6, 7-13 (соответствующие разделы);

-дополнительная: 16, 20,28, 33.

Дидактические единицы темы

Система учета полных и неполных (усеченных, ограниченных, пере-

менных) затрат. Сущность и история возникновения системы «директ-кост». Роль общепроизводственных расходов в системе «директ-кост» при

калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Учетные записи при применении системы «директ-кост».

Влияние выбора метода учета полного и неполного распределения затрат, т.е. системы «директ-кост», на показатели себестоимости продукции и финансовые результаты. Особенности формирования отчета о прибылях и убытках при учете полных и неполных затрат.

Применение системы «директ-кост» при принятии управленческих решений: в области ценообразования; в условиях ограниченности ресурсов и т.д.

Контрольные вопросы

1.Чем система «директ-кост» отличается от учета по полной себестоимости?

2.Всегда ли директ-кост означает учет прямых затрат?

3.Как оценивают остатки незавершенного производства и непроданной готовой продукции в системах полного и неполного распределения затрат?

4.Все ли элементы системы «директ-кост» применимы на российских предприятиях?

5.Почему рентабельность, исчисленная на основе калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам, дает более объективную оценку выгодности изделий, чем при ее определении на основе полных затрат?

6.Почему данные системы «директ-кост» считают более оперативными, чем при учете полных затрат?

7.Какие проблемы могут возникать при внедрении и использовании системы «директ-кост»?

8.Почему система «директ-кост» ориентирована в основном на принятие решений, результаты которых реализуются в пределах года?

9.Приведите примеры задач типа «производить самим или покупать».

40