Таможенные платежи. Сборник задач

таможенные сборы, ввозная таможенная пошлина, НДС. С письменного разрешения начальника таможенного органа срок выпуска товара был продлен на один день. 02.05.13 в связи с выявлением нарушений таможенного законодательства Таможенного союза при проведении таможенного контроля таможенными органами было отказано в выпуске товаров. Подлежат ли возврату таможенные платежи плательщику, если заявления о возврате было подано 30.05.14.?

Задача 2

При декларировании товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления декларантом были уплачены соответствующие суммы таможенных платежей – таможенные сборы, ввозная таможенная пошлина, НДС. Однако при проведении таможенного контроля были выявлены нарушения таможенного законодательства Таможенного союза, и таможенным органом было отказано в выпуске товаров. Подлежат ли возврату таможенные платежи плательщику, если заявления о возврате было написано по истечении трех месяцев со дня отказа в выпуске товаров? Если - да, то укажите, какие суммы таможенных платежей подлежат возврату?

Задача 3

При декларировании товаров, ввозимых на таможенную территорию, декларантом (юридическим лицом) были излишне уплачены таможенные пошлины, налоги. Размер излишне уплаченной суммы таможенных пошлин, налогов составляет 130 рублей.

В течение месяца со дня уплаты декларантом было подано заявление о возврате данных денежных средств. Подлежит ли возврату декларанту в данном случае излишне уплаченная сумма таможенных пошлин, налогов? Ответ обоснуйте в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Задача 4

В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, были уплачены излишние суммы таможенных пошлин, налогов. Плательщик написал заявление о возврате. К заявлению не был приложен платежный документ, подтверждающий уплату таможенных пошлин, налогов.

81

Подлежат ли возврату указанные суммы по данному заявлению? Ответ обоснуйте в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Задача 5

Физическое лицо при ввозе товаров для личного пользования при уплате таможенных платежей осуществил переплату в размере 100 р.

По истечении недели физическим лицом было написано заявление о возврате излишне уплаченных сумм денежных средств.

Подлежит ли возврату указанные денежные средства?

Задача 6

ООО «Арена» в счет уплаты предстоящих таможенных платежей 09.03.11 г. были внесены авансовые платежи. 02.04.11 г. было сделано распоряжение об использовании авансовых платежей. Лицом, внесшим авансовые платежи, было подано заявление о возврате оставшихся средств 19.03.14 г. Подлежат ли возврату указанные денежные средства?

Задача 7

При декларировании товаров, ввозимых на таможенную территорию, декларантом (юридическим лицом) 05.05.13 г. были излишне уплачены таможенные пошлины, налоги. Сумма излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов составила 150 р.

Плательщиком 15.11.13 г. было подано заявление о возврате указанных денежных средств. Подлежит ли возврату в данном случае излишне уплаченная сумма таможенных пошлин, налогов? Ответ обоснуйте в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

82

12 Примеры решения задач

Пример 1

Всоответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления декларируется товар – обувь, код товара по ТН ВЭД Таможенного союза – 6404209000. Страна происхождения товара – Италия. К товарам, происходящим из Италии, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации. Таможенная стоимость товара – 152000 р., количество товара – 50 пар. Курс евро на день регистрации таможенной декларации – 43,3979 р.

Исчислите сумму подлежащих уплате таможенных платежей.

Решение:

Всоответствии со ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина; - вывозная таможенная пошлина;

- акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

- НДС, взимаемый при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза; - таможенные сборы.

Из вышеперечисленных видов таможенных платежей в данном случае не будут взиматься вывозная таможенная пошлина и акциз (так как товар не является подакцизным).

Всоответствии с федеральным законом от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» одновременно с подачей таможенной декларации уплачиваются таможенные сборы за таможенные операции. Поэтому исчислим сумму таможенных сборов в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 года № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» (редакция от 12.12.2012 г.). В

соответствии с пунктом 1 постановления при таможенной стоимости товара до

83

200 тыс. руб. включительно, ставка таможенных сборов за таможенные операции – 500 р. Так как с 1 января 2014 года таможенное декларирование товаров обязательно производится в электронной форме, то сумма таможенных сборов составит 75 % от установленной ставки (п. 7(4) постановления № 863), то есть 375,00 р.

Для расчета суммы ввозной таможенной пошлины необходимо обратимся к Единому таможенному тарифу Таможенного союза и определяем в соответствии с кодом ТН ВЭД ТС ставку – 7,6 % от таможенной стоимости, но не менее 0,85 евро за пару. Далее рассчитываем суммы по адвалорной и специфической ставкам по формулам (1) и (2).

Получаем:

-по адвалорной ставке: ТП=(152000*7,6 %)/100 %=11856,00 р.

-по специфической ставке: ТП=50*0,85*43,3979= 1844,41 р.

Уплате подлежит наибольшая сумма таможенной пошлины, то есть в данном случае исчисленная по адвалорной ставке.

Затем производим по формуле (5) исчисление суммы налога на добавленную

стоимость по ставке 18 % (Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2):

НДС = (152000 + 11856) 18 % = 29494,08 р. 100 %

Таким образом, общая сумма таможенных платежей, подлежащих уплате, составит: 375,00+11856,00+29494,08=41725,08 р.

Ответ: 41725,08 р.

Пример 2

В соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления декларируется товар – орехи грецкие. Код товара по ТН ВЭД Таможенного союза – 0802320000. Таможенная стоимость товара – 113800 р., страна происхождения товара – Таджикистан. В подтверждение страны происхождения товара предоставлен сертификат по форме СТ-1.

Рассчитайте сумму подлежащих уплате таможенных платежей.

Решение:

84

Из видов таможенных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, уплате не подлежат ввозная таможенная пошлина и акциз (товар не является подакцизным). Однако производится условное начисление ввозной таможенной пошлины при заполнении таможенной декларации в соответствии с решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257.

Размер таможенных сборов за таможенные операции установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 года № 863 в зависимости от таможенной стоимости. В данном случае сумма таможенных сборов за таможенные операции с учетом того, что производится электронное декларирование товара, равна 375,00 р.

В соответствии с формулой (1) рассчитаем размер условно начисляемой ввозной таможенной пошлины. Для этого в соответствии с Единым таможенным тарифом необходимо определить ставку ввозной таможенной пошлины.

ТП=(113800*5 %)/100 %=5690,00 р.

В данном случае указанная сумма не подлежит уплате, так как предоставлен сертификат происхождения товара по форме СТ-1, свидетельствующий о том, что страной происхождения товара является страна-участница СНГ. Товары, происходящие из государств-участников СНГ, не подлежат обложению ввозными таможенными пошлинами.

Так как сумма ввозной таможенной пошлины исчислена условно, налог на добавленную стоимость определятся в соответствии с формулой (7):

НДС=(113800*18 %)/100 %=20484,00 р.

Следовательно, общая сумма таможенных платежей, которые необходимо уплатить декларанту в отношении декларируемых товаров, равна: 375,00+20484,00=20859,00 р.

Ответ: 20859,00 р.

Пример 3

В соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления ввозится товар – яблоки. Код товара по ТН ВЭД Таможенного союза - 0808108001. Страна происхождения товара – Узбекистан. В подтверждение страны

85

происхождения товара предоставлен сертификат СТ-1. Таможенная стоимость товара составляет 50000 р. Вес товара – 800 кг. Курс евро на день регистрации таможенной декларации - 40,1236 р.

По заявлению плательщика таможенными органами предоставлена отсрочка по уплате таможенных пошлин, налогов на 30 календарных дней. Ставка рефинансирования за указанный период – 8,25 %.

Исчислите сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Решение:

В соответствии со ст. 88 Таможенного кодекса Таможенного союза сумма обеспечения таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, в данном случае для расчета суммы обеспечения необходимо исчислить подлежащие уплаты таможенные пошлины, налоги. В сумму обеспечения будет включаться также проценты за предоставление отсрочки по уплате таможенных пошлин, налогов. В отношении товаров предоставлен сертификат СТ-1, следовательно, ввозные таможенные пошлины не подлежат уплате.

Найдем сумму налога на добавленную стоимость по формуле (7):

НДС = (50000*18 %)/100 % = 9000 р.

В отношении исчисленной суммы таможенными органами предоставлена отсрочка. Найдем проценты за предоставление отсрочки уплаты таможенных пошлин, налогов по формуле:

где П – сумма процентов за предоставленную отсрочку; С – сумма таможенной пошлины, налога, в отношении которой

предоставлена отсрочка;

86

Д – количество календарных дней предоставленной отсрочки; Ст – ставка рефинансирования, установленная Центральным Банком

России.

365 (366) – число календарных дней в году.

Таким образом, проценты за предоставленную отсрочку по уплате налога на добавленную стоимость составляют:

П = (9000*30*8,25)/(365*100) = 61,03 р.

Сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров будет составлять: 9000,00+61,03=9061,03 р.

Ответ: 9061,03 р.

13 Литература, рекомендуемая для решения задач

1Таможенный кодекс Таможенного союза [Электронный ресурс]: решение Межгосударственного Совета Европейского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27.11.09 № 17 // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

2О таможенном регулировании в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 27.11.2010 г. №311-ФЗ// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

3О таможенном тарифе [Электронный ресурс]: федер. закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 // КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

87

4Об утверждении единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза [Электронный ресурс]: решение Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. №54// КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2014. –

Режим доступа: http://www.consultant.ru.

5Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 30.08.2013 №754// КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М. : КонсультантПлюс, 1997 – 2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

6Об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления

ираспределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) [Электронный ресурс]: соглашение между Правительством РФ, Правительством РБ, Правительством РК от 20.05.2010 // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

7О ставках таможенных сборов за таможенные операции [Электронный ресурс]: постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. N 863// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». – М. : КонсультантПлюс, 1997 – 2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

8Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции [Электронный ресурс]:

КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл.

88

математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 1997 – 2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

9 Протокол о единой системе тарифных преференций таможенного союза от 12 декабря 2008 года// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М. : КонсультантПлюс, 1997-2014. –

года// КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

11О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров [Электронный ресурс]: решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М. : КонсультантПлюс, 1997-2014. –

Режим доступа: http://www.consultant.ru

12О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации [Электронный ресурс]: решение Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 130 // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

13Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный

ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 года № 146-ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

14 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 года № 117-ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

15 Об основах государственного регулирования внешнеторговой

89

деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон от 8 декабря 2003 г. № 164 -ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М.: КонсультантПлюс, 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

16Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций [Электронный ресурс]: решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 // КонсультантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО "Вычисл. математика и информатика". - М.: КонсультантПлюс, 19972014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

17Скудалова, Т.В. Таможенные платежи физических лиц: учебное пособие/ Т.В. Скудалова. - СПб.: Троицкий мост, 2012. – 192 с.

18Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник/И. М. Александров.-7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. -318 с. -

Библиогр.: с. 308-309.-ISBN 5-91131-341-3.

19Гварлиани, Т.Е. Налогообложение и таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности : учеб.-метод. пособие и практикум. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 288 с.: ил. ISBN 978-5-279-03213-6.

20Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /О. В. Качур. - М. : КноРус, 2007. - 304 с.-Библиогр.: с. 303-304. - ISBN 978-5-85971-610-4.

21Миляков, Н.В. Таможенная пошлина /Н.В. Миляков. - М.:Финансы и статистика, 2004. - 256 с. - ISBN 5-279-02887-8.

22Артемьев, А. А. Как определить объект обложения таможенными платежами? / А. А. Артемьев // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 2. - С. 22-27.

23Курочкин, С. А. Первые шаги таможенной службы Российской Федерации

/С. А. Курочкин // Федерализм, 2007. - N 1. - С. 189-194.

24Могучий, В. В. Единый таможенный тариф таможенного союза: анализ особенностей / В. В. Могучий // Таможенный вестник.- 2010. - №1. - С. 3-11.

90