Бухгалтерское дело. Учебно-методическое пособие

Внесение изменений в декларацию осуществляется путем подачи уточненной декларации.

Входе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить

уналогоплательщика дополнительные сведения или документы в следующих случаях:

заявлена сумма НДС к возмещению;заявлены льготы;

отчетность представлена по налогам, связанным с использованием

природных ресурсов;

декларация по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц представлена участником договора инвестиционного товарищества.

1. Возможные действия налогового органа при проведении камеральной проверки:

Истребование документов у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, статья 93 НК РФ).

Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1 НК РФ).

Допрос свидетелей (статья 90 НК РФ). Проведение экспертизы (статья 95 НК РФ).

Участие переводчика, эксперта (статьи 95, 97 НК РФ).

Осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика) (статьи 91, 92 НК РФ).

2. Оформление результатов камеральной проверки:

Нарушения не выявлены:

камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.

Выявлены нарушения:

в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;

акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;

налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;

в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Материалы камеральной проверки, которой установлены налоговые правонарушения, рассматриваются руководителем (заместителем руково-

41

дителя) налогового органа для принятия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с нормами НК РФ.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения направляется требование об уплате недоимки по налогу и соответствующих пени.

Это требование и копия решения налогового органа вручаются налогоплательщику (его представителю) под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком (его представителем).

В случае неуплаты налога или сбора в установленный законодательством срок налоговый орган в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должен не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты направить налогоплательщику требование об уплате налога и сбора. Оно содержит сведения о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного законодательством; сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога.

Получив требование об уплате налога и сбора, налогоплательщику следует установить причину образования задолженности.

При неисполнении налогоплательщиком требования об уплате налога и сбора в установленный срок налоговый орган не позднее 60 дней после истечения указанного срока принимает решение об обращении взыскания задолженности на расчетные и иные счета налогоплательщика за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Налоговый орган одновременно с вынесением решения о взыскании налога в целях обеспечения его исполнения имеет право вынести решение о приостановлении операций по счетам в банке, которое направляется банку с одновременным уведомлением должника. В случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика либо отсутствия информации о счетах налогоплательщика налоговые органы вправе обратить взыскание задолженности по налогам и сборам и (или) пеням на имущество должника.

Арест на имущество налагается не позднее одного месяца со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного производства, а в необходимых случаях ‒ одновременно с его вручением.

Одной из основных обязанностей как руководителя, так и главного бухгалтера любой организации является знание прав налогоплательщика и умение их квалифицированно отстаивать.

42

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченные должностные лица налоговых органов должны составить акт налоговой проверки по установленной форме. Акт проверки должен быть подписан этими лицами и руководителями проверяемой организации. Составленный акт должен быть вручен руководителю организации-налогоплательщика. Акт может быть отправлен по почте.

Если есть сомнения в правильности выводов проверяющих, нужно прежде всего изучить акт проверки. Анализ акта следует проводить по трем направлениям:

1)на правильность порядка проведения проверки (например, соблюдение установленных сроков проверки);

2)на соблюдение установленных правил оформления результатов проверки (например, соблюдение установленной формы акта);

3)являются ли выявленные нарушения нарушениями налогового законодательства.

При анализе акта налоговой проверки рекомендуется располагать вскрытые нарушения по степени убывания их тяжести.

Следует иметь в виду, что акт проверки - это еще не решение налогового органа, а только мнение его представителей, проверивших организацию. Поэтому в течение двухнедельного срока после получения акта бухгалтер может представить в налоговый орган свои возражения или объяснения по акту.

Как правило, конфликты организации с налоговыми органами рассматриваются в арбитражном суде. В соответствии с положениями Арбитражного процессуального кодекса РФ организация имеет право предъявить налоговому органу следующие варианты исков:

1)о признании недействительным (полностью или частично) решение налоговых органов;

2)о признании не подлежащим исполнению документа, по которому взыскание производится в бесспорном порядке;

3)о возврате из бюджета денежных средств, списанных органами, осуществляющими контрольные функции, в бесспорном порядке;

4)о возмещении понесенных убытков.

Кроме осуществления проверок со стороны налоговых органов, также может осуществляться и внешняя аудиторская проверка. Аудиторская проверка осуществляется работниками соответствующей коммерческой компании. Аудит – это коммерческая деятельность по подтверждению достоверности ведения бухгалтерского учета в организации. В ходе аудиторской проверки аудиторы осуществляют рассмотрение порядка ведения бухгалтерского учета по всем участкам бухгалтерского учета, а также могут осуществлять проверки по отдельным его участкам, то есть тематические проверки. В ходе аудиторской проверки работники бухгалтерии обязаны предоставлять членам аудиторской группы или индивидуальному аудитору в полном объеме

43

документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, должностные лица аудируемого лица обязаны давать разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам.

В ходе внешней аудиторской проверки в адрес главного бухгалтера аудитор должен направить список документов, которые работники бухгалтерии должны предоставить в их распоряжение для проведения аналитических процедур. В случае отказа в предоставлении всех необходимых финансовых документов работниками бухгалтерии предприятия по запросу внешних аудиторов, они, в свою очередь, могут на законных основаниях отказаться от проведения внешнего аудита без отмены их вознаграждения.

Кроме проведения внешнего аудита, может осуществляться и процедура внутренней проверки, которая является частью системы внутреннего контроля организации и осуществляется службой внутреннего аудита.

Задания для практических занятий

Задание 1. Осуществите выбор из представленных ниже бухгалтерских документов для формирования пакета документов при осуществлении камеральной проверки расчетов по НДФЛ.

–справка 2-НДФЛ;

–табель;

–штатное расписание;

–штатная ведомость;

–лимитно-заборная карта;

–расчетно-платежная ведомость;

–счет-фактура;

–авансовый отчет;

–платежные поручения (оплата начисленного НДФЛ).

Задание 2. Осуществите выбор из представленных ниже бухгалтерских документов для формирования пакета документов при осуществлении камеральной проверки расчетов по налогу на прибыль:

–справка 2-НДФЛ;

–табель;

–штатное расписание;

–штатная ведомость;

–лимитно-заборная карта;

–расчетно-платежная ведомость;

–счет-фактура;

–авансовый отчет;

–платежные поручения (оплата начисленного НДФЛ);

–платежные поручения (оплата начисленного налога на прибыль);

–декларация по налогу на прибыль;

44

–декларация по налогу на имущество;

–баланс;

–отчет о финансовых результатах.

Задание 3. Осуществите выбор из представленных ниже бухгалтерских документов для формирования пакета документов при осуществлении камеральной проверки расчетов по налогу на имущество:

–справка 3-НДФЛ;

–наряд на выполнение работ;

–платежная ведомость;

–счет-фактура (полученная) н приобретенный объект основных средств;

–авансовый отчет;

–платежные поручения (оплата начисленного НДФЛ);

–декларация по налогу на прибыль.

Задания для самостоятельной работы

Задание 1. Рассмотрите схему прав аудитора в ходе внешнего аудита финансовой отчетности предприятии и назовите лишние элементы, используя положения Закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Права внешнего аудитора при внешней проверке финансовой отчетности предприятия

Задание 2. Рассмотрите схему обязанностей аудитора в ходе внешнего аудита финансовой отчетности предприятии и назовите лишние эле-

45

Тесты

1. Проверка по существу – это:

–установка законности совершаемой операции;

–правильность заполнения всех реквизитов;

–соответствие выбранной формы документа для конкретной операции. 2. В каком случае главный бухгалтер может привлекаться к уголов-

ной ответственности?

–за искажение данных финансовых отчетов;

–за несвоевременное предоставление налоговых деклараций;

–за уклонение от уплаты налогов в размере 1 млн руб.;

–за отказ в доступе контролирующих органов в помещение налогоплательщика.

3. Какую информацию содержит передаточный акт?

–сумму активов и пассивов;

–приказ об учетной политике;

–данные о дебиторской и кредиторской задолженности;

–штатное расписание.

4. В процессе реорганизации в налоговую инспекцию представляются следующие документы:

– свидетельство о государственной регистрации реорганизуемого предприятия;

46

–передаточный акт;

–данные о задолженности по налогам;

–решение участников об реорганизации общества. 5. Какие ошибки не относятся к техническим?

–арифметическая ошибка;

–ошибки написания;

–несвоевременное оформление документов;

–ошибки при заполнении документов.

Вопросы для самопроверки

1.Что такое камеральная проверка?

2.Какой установлен срок составления акта камеральной проверки?

3.Какая продолжительность выездной проверки?

4.В чем заключается проверка кассы и штатного расписания?

5.Каков порядок оформления возражений на акт налоговой проверки?

47

Тема 6. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК СПОСОБ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Вопросы к практическим занятиям

1.Каким нормативным актом регулируется порядок формирования политики для целей налогообложения?

2.В чем заключается порядок работы над созданием учетной поли-

тики?

Методические указания к теме

Учетная политика экономического субъекта формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем путем издания приказа. При этом утверждаются:

–рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни и формирования отчетной информации;

–формы первичных учетных документов, применяемых для организации бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

–порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

–методы оценки активов и обязательств;

–правила документооборота и технология обработки учетной информации;

–порядок контроля за хозяйственными операциями;

–другие решения, необходимые для организации бухгалтерского

учета.

При разработке и утверждении учетной политики рабочий план формируется на основе плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для полного и достоверного отражения всех фактов хозяйственной жизни. Исходя из специфики и отраслевых особенностей деятельности экономического субъекта, утверждаются формы первичных документов, разрабатываемых экономическим субъектом самостоятельно в соответствии с действующим законодательством. При разработке форм внутренней отчетности определяются ее состав, периодичность составления, объем показателей, обеспечивающий руководство и функциональные службы необходимой информацией для принятия управленческих решений регулирования и развития хозяйственной деятельности.

48

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по какому-либо объекту учета в нормативных документах не установлены способы или методы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики экономический субъект самостоятельно разрабатывает соответствующий способ (метод), исходя из основных принципов бухгалтерского учета и профессионального суждения (опыта, квалификации) бухгалтерского аппарата с учетом положений МСФО.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные экономическим субъектом при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего приказа или распоряжения об утверждении учетной политики. Принятой учетной политики должны придерживаться все структурные подразделения, включая и выделенные на отдельный баланс. Вновь созданный экономический субъект (организация) оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Задания для практических занятий

Задание 1. Составьте пример приказа об учетной политике промышленного предприятия с учетом следующих ограничений: метод начисления амортизации на объекты основных средств – линейный, метод начисления амортизации на объекты НМА ‒ нелинейный, для списания МПЗ в производство используется метод ФИФО.

Задание 2. Составьте пример приказа об учетной политики торгового предприятия с учетом следующих ограничений: метод начисления амортизации на объекты основных средств – линейный, метод начисления амортизации на объекты НМА ‒ нелинейный, для учета наценки используется счет 42 «Торговая наценка».

(Приложение). Ознакомьтесь с его формой и содержанием и найдите в нем ошибки.

Задания для самостоятельной работы

Задание 1. Ознакомьтесь с представленной ниже учетной политикой промышленного предприятия и определите в ней неточности и нарушения в ее содержании.

49

Приказываю: утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету:

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

1.Общие положения

1.1.Отражение фактов хозяйственной деятельности производить

сиспользованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных

сэтими фактами.

1.2.Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации осуществлять бухгалтерии под руководством кассира.

1.3.Вести учет по автоматизированной форме с использованием компьютерной техники и специализированной бухгалтерской программы 1С-Бухгалтерия. К регистрам бухгалтерского учета отнести:

– Главную книгу

– Оборотно-сальдовую ведомость

– Оборотно-сальдовые ведомости по счетам

– Карточку счета

– Счета-фактуры

– Личные карточки работников

– СНИЛС работников

1.4.Использовать рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 Н.

1.5.Предусмотреть внесение изменений в учетную политику в связи

сизменением финансово-хозяйственной деятельности и появлением новых хозяйственных операций.

2.Учетные документы и регистры

2.1.Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформлять типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, самостоятельно разработанными формами документов, а также бухгалтерскими справками.

Право подписи первичных документов имеют:

– Директор

– Главный бухгалтер

50