Бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет товарных операций. Учебное пособие

имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия товаров и тары; сопоставление фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Эти случаи перечислены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н):

при передаче имущества организаций в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально ответственных лиц (на день приемкипередачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативны-

ми актами Министерства финансов РФ.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива бригады (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

При проведении инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

63

61

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. На проведение инвентаризации выписывается приказ (постановление, распоряжение) (форма № инв.-22), который является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление, распоряжение) регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № инв.-23).

В состав комиссии включаются представители администрации организации, бухгалтеры, экономисты, товароведы, службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций.

Поскольку розничные торговые организации продают товары, в основном, за наличные деньги, инвентаризацию начинают с проверки кассы. Для определения суммы выручки комиссия снимает показания счетчиков кассового аппарата, определяет сумму выручки, пересчитывает фактическую сумму денежных средств. По результатам проверки составляется специальный акт.

До начала инвентаризации инвентаризационной комиссии надлежит получить товарный, кассовый отчеты на дату инвентаризации. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам с указанием «до инвентаризации на» «дата», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на ценности сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (расписка напечатана в инвентаризационной описи). Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактических остатках. По

64

62

товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество их может определяться по документам при обязательной проверке в натуре (на выборку), части этих товаров. Проверка ценностей производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся товары, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товаров в разных помещениях инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается). Проверка ценностей производится только в присутствии материально ответственных лиц и только путем пересчета, перевзвешивания, перемеривания. Не допускается вносить в опись записи со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товары и тара, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии и приходуются по товарному отчету после инвентаризации. На эти ценности составляется отдельная опись с указанием даты поступления, наименования поставщика, даты и приходного документа, наименования товаров, количества, цены и суммы.

Одновременно председатель комиссии на приходном документе делает отметку «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи.

При длительной инвентаризации по разрешению руководителя и гл. бухгалтера может быть произведен отпуск товарноматериальных ценностей в присутствии членов комиссии. При этом составляется отдельная инвентаризационная опись, а в расходных документах делается отметка за подписью председателя комиссии или по его поручению члена комиссии. Товарноматериальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

На такие ценности составляется отдельная опись, где указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным

65

63

учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

8.2. Документальное оформление инвентаризации

Инвентаризация оформляется инвентаризационной описью по форме инв.-3 не менее чем в двух экземплярах. На тару заполняются отдельные описи: отдельно на порожнюю и занятую под товарами. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Каждое наименование товаров записывается отдельной стро-

кой.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров, общее количество единиц в фактических показателях, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны; на сумму фактически.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах корректурным способом с оговоркой об исправлении всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки перечеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

Описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии претензий к комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на свою ответственность.

При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц принявший ценности расписывается в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

На товары, находящиеся на ответственном хранении, составляются отдельные описи по форме инв.-5.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немед-

66

64

ленно (до открытия магазина) заявить об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправления выявленных ошибок в установленном порядке.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведут ведомости отвесов раздельно один из членов комиссии и материально ответственное лицо.

В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Ведомости отвесов прилагают к описи.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному назначению (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов комиссии и материально ответственных лиц. Результаты контрольной проверки оформляется актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма № инв.-24), акты регистрируются в Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № инв.-25).

Вопросы для самопроверки

1.Каким документом регламентируются порядок проведения, документальное оформление инвентаризации товарно-материальных ценностей?

2.Как часто проводится инвентаризация в розничных предприятиях? Назовите случаи, когда проведение инвентаризации необходимо.

3.Назовите состав инвентаризационных комиссий.

4.Что дает право инвентаризационной комиссии приступить к работе?

5.Назовите первоочередные действия инвентаризационной комиссии.

6.Назовите ответственность и права инвентаризационной комиссии.

7.Во время перерывов в работе комиссии, в том числе и по окончании рабочего дня, где должны находиться инвентаризационные описи, ключи от магазина?

67

65

8.Как должна поступить комиссия, если во время инвентаризации поступили товары и тара от поставщика?

9.Может ли производиться отпуск товаров во время инвентаризации?

10.Как должна поступить инвентаризационная комиссия, если товары, числящиеся за материально ответственным лицом, хранятся на складе другой организации?

11.Как оформляется проведение инвентаризации?

12.Каков порядок исправления ошибок в инвентаризационных описях?

13.Как оформляется каждая страница инвентаризационной описи?

14.Какое значение имеют расписки, заполняемые в инвентаризационной описи?

15.Как должна поступить инвентаризационная комиссия, если зав. магазином сообщил об обнаруженной ошибке после проведения инвентаризации?

16.Как проверить качество проведения инвентаризации?

Лекция 9 Определение и учет результатов инвентаризации

План

1.Выявление результатов инвентаризации.

2.Отражение в учете результатов инвентаризации на оптовых предприятиях.

3.Особенности определения и учета результатов инвентаризации в розничных предприятиях.

9.1. Выявление результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации.

Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если применяется натурально-стоимостная схема учета. Если организация использует стоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.

68

66

Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери.

Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:

а) по одному и тому же наименованию товаров; б) у одного и того же материально ответственного лица; в) за один и тот же проверяемый период.

Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары).

Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, то разница относится на материально ответственных лиц.

Зачет недостач излишками производится, как правило, на оптовых складах и в магазинах, где ведется натурально-стоимостная форма учета.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

69

67

9.2. Отражение в учете результатов инвентаризации на оптовых предприятиях

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена.

Учет результатов инвентаризации, если сырье и товары учитываются по стоимости приобретения:

9.3. Особенности определения и учета результатов инвентаризации в розничных предприятиях

Перед определением результатов инвентаризации в бухгалтерии розничного предприятия проверяется, бухгалтерски обрабатывается товарный отчет на дату инвентаризации, производятся записи отчета в журнал-ордер по счету 41 «Товары» и определяются остатки товаров и тары на дату инвентаризации, проверяются инвентаризационные описи. Результат инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров и тары, указанные в инвентаризационной описи, с остатками по данным бухгалтерского учета на конец проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи по тем товарам, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и реализации, бухгалтерия исчисляет эти потери, после чего определяет окончательный результат инвентаризации.

Для расчета потерь от естественной убыли при хранении товаров применяются нормы убыли, утвержденные приказом Минэкономразвития РФ от 07.09.07 № 304 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли

70

68

и общественного питания». Данные нормы используются при хранении товаров в холодильниках, на складах и базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания, розничной сети, в кладовых предприятий общественного питания и др. Этим же приказом установлены нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами на складах и базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания.

Нормы естественной убыли товаров зависят от различных факторов (климатической зоны (первая и вторая), условий хранения и др.).

Нормы естественной убыли не применяют по товарам, которые принимают, отпускают без взвешивания (счетом единиц или по массе, указанной на таре), которые списаны по актам о порче, бое, ломе, а также по штучным товарам.

Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле: Е = ТхН:100, где Т – стоимость проданного (отпущенного) товара, Н – норма естественной убыли, %. Естественная убыль определяется следующим образом:

1)естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода;

2)естественная убыль на поступившие товары за межинвентаризационный период;

3)естественная убыль на выбывшие товары за межинвентаризационный период;

4)естественная убыль на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода;

5)естественная убыль на товары, реализованные за межинвентаризационный период (п1+п2-п3-п4).

Пример: Инвентаризация в продовольственном магазине проведена на 1.03.текущего года, предыдущая инвентаризация проводилась на 1.07. прошлого года.

Естественная убыль на 1.07. 200-00, на поступившие товары за межинвентаризационный период 300-00 по товарам, списанным по актам, 50-00, на 1.03. – 180-00. Естественная убыль на продан-

ные товары = 200-00 + 300-00-50-00-180-00 = 270-00.

Для магазина с устойчивой структурой оборота можно устанавливать среднюю норму естественной убыли в целом для всех товаров.

71

69

Вэтом случае сумму естественной убыли определяют путем нахождения средней нормы естественной убыли от общего товарооборота магазина за период между инвентаризациями.

Результат инвентаризации определяется в сличительной ведомости (формы № инв.-19). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному (ым) лицу (лицам).

Всличительной ведомости указываются сумма по данным бухгалтерского учета, фактическое наличие, естественная убыль, результат инвентаризации (недостача или излишек).

Пример: По данным инвентаризационной описи на 1.03. товаров числится на 133500-00. По данным отчета остаток товаров 135000-00. Предварительный результат инвентаризации: 135000- 00-133500-00=1500-00 (недостача). Естественная убыль 270-00.

Окончательный результат 1500-00-270-00=1230-00

Всличительной ведомости это найдет отражение:

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сказано, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с зачислением на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной

убыли списываются на расходы по продаже, сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные не установлены или суд отказал во

72

70