Тема 3. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОСНОВНОГО БЮДЖЕТА

Основные понятия

Общий бюджет (основной, генеральный) — это скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий частные бюджеты и характеризующий информационный поток для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования.

Операционный бюджет (текущий, периодический, оперативный) —

система бюджетов, характеризующих доходы и расходы по операциям, планируемым на предстоящий период для сегмента или отдельной функции организации.

Финансовый бюджет — часть генерального бюджета, в котором отражаются предполагаемые источники финансирования и направления их использования. Сюда входят бюджеты инвестиций (капитальных расходов) и движения денежных средств, а также подготовленный на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозный бухгалтерский баланс.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) — финансовый бюджет, представляющий собой прогнозный кассовый план, определяющий будущие денежные потоки для поддержки ликвидности предприятия. Бюджет показывает, по каким статьям, откуда и в каком количестве поступают денежные средства, и в каком количестве и по каким направлениям они расходуются.

Бюджет доходов и расходов (БДР) — вид финансового бюджета,

являющийся прогнозным отчетом о прибылях и убытках за бюджетный период, который показывает эффективность работы предприятия и заработанную сумму прибыли.

Бюджет по балансовому листу — это вид финансового бюджета;

прогнозный баланс предприятия, на основании которого видна будущая структура активов и пассивов предприятия. Баланс показывает, какова будет стоимость предприятия при выполнении разработанных планов.

Инвестиционный бюджет (бюджет капитальных затрат) — план капитальных расходов с указанием источников финансирования. В бюджет капитальных затрат включают как планы по приобретению ос-

12

новных средств и нематериальных активов, так и долгосрочные инвестиционные проекты. В последнем случае составляют отдельные расчеты инвестиционных проектов с целью определения рентабельности инвестиций. Проекты, удовлетворяющие критериям рентабельности, включаются в бюджет капитальных затрат.

Вопросы для контроля знаний

1.По каким основаниям классифицируют бюджеты? Какие виды бюджетов вы знаете?

2.Охарактеризуйте основной бюджет организации и его состав.

3.Определите операционный бюджет. Какие операционные бюджеты вы знаете?

4.Определите цели, назначение и особенности отдельных операционных бюджетов.

5.В чем состоит взаимосвязь отдельных операционных бюджетов?

6.Дайте определение финансовому бюджету. Какие виды финансовых бюджетов вы знаете?

7.Определите цели и назначение отдельных финансовых бюджетов.

8.В чем заключаются особенности бюджета движения денежных средств?

9.В чем заключаются особенности бюджета доходов и расходов?

10.В чем состоит основное отличие финансовых и операционных бюджетов?

Темы для обсуждения

1.Скользящий бюджет как способ обеспечения непрерывности процесса планирования.

2.Фиксированные бюджеты: преимущества и недостатки.

3.Взаимосвязь операционных и финансовых бюджетов.

4.Место финансовых бюджетов в основном бюджете предприятия.

Темы для рефератов

1.Гибкий бюджет: определение, назначение, особенности, преимущества и недостатки, направления применения.

2.Автоматизация системы бюджетирования: программные продукты, преимущества и возможности.

13

3.Роль финансовых бюджетов в управлении предприятием.

4.Бюджетирование как инструмент финансового менеджмента.

Вопросы для самостоятельного изучения

Можно ли сказать, что бюджетное планирование — это только план составления бюджетов в рамках основного бюджета?

Является ли принципом планирования расчет бюджета «от достигнутого»?

Является ли принцип планирования бюджета «от производства» актуальным в современных рыночных условиях?

1.Верно ли утверждение «В операционных бюджетах планируются операции с финансовыми ресурсами предприятия»?

2.С какого бюджета, как правило, начинается планирование на предприятии? Чем отличается процесс бюджетного планирования в строительной организации?

3.Является ли общее количество операционных бюджетов стандартным и одинаковым для всех предприятий?

4.Определите источник информации для составления финансовых бюджетов.

5.Является ли общее количество финансовых бюджетов стандартным и одинаковым для всех предприятий?

6.Какой бюджет помогает определить периоды кассовых разрывов?

Тестовые задания для самопроверки

1.Составление бюджетов на основе фактических результатов, достигнутых в предыдущем периоде, проводится в рамках метода:

(а) бюджетирование «с нуля»; (б) приростного бюджетирования;

(в) бюджетирования «сверху вниз»; (г) бюджетирования «снизу вверх».

2.Выберите правильное утверждение:

(а) организации целесообразно использовать только стратегическое бюджетирование;

(б) организации целесообразно использовать только текущее бюджетирование;

(в) текущая деятельность организации определяется стратегическими целями ее развития;

14

Тема 4. МЕТОДИКА ИПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ ОПЕРАЦИОННЫХБЮДЖЕТОВ

Основные понятия

Бюджет продаж — это план по товарному ассортименту и объ е- му продаж каждой номенклатурной позиции (каждого вида товара в продуктовом портфеле организации), который является отправной точкой для разработки всех последующих операционных бюджетов.

Бюджет производства — это план, содержащий информацию об объемах и сроках производства в натуральных показателях, т.е. показывает, сколько и какой продукции нужно произвести.

Бюджет закупок — это план закупок сырья, полуфабрикатов и прочих товаров в разрезе видов продукции или по основным п о- ставщикам. Показывает, сколько и какой продукции должно быть приобретено предприятием у поставщиков.

Бюджет общепроизводственных расходов — план всех затрат,

связанных с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.

Бюджет коммерческих расходов — план расходов, связанных с хранением, продвижением и сбытом товара потребителям.

Бюджет трудовых затрат — план расходов на заработную плату основного производственного персонала. Данный бюджет разрабатывается на основе данных бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.

Функциональный бюджет — разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат, например, бюджет оплаты труда персонала и т.д.

Комплексный бюджет — разрабатывается по широкой номенклатуре затрат, например, бюджет производственного участка, бюджет административно-управленческих расходов и т.п.

Прогноз объема продаж — это необходимый предварительный этап работы по подготовке бюджета продаж.

Коэффициент инкассации — процент ожидаемых денежных поступлений от продаж в определенном интервале времени от момента реализации продукции. Коэффициент позволяет установить, когда и в какой сумме ожидается поступление денежных средств от продаж данного периода.

16

Вопросы для контроля знаний

1.С какого бюджета принято начинать планирование на предприятии?

2.Какие операционные бюджетывы знаете?

3.Какая информация содержится в бюджете продаж, в бюджете производства?

4.На основании каких данных можно построить бюджет общепроизводственных расходов? Административных расходов? Бюджет трудовых затрат?

5.Расскажите об основных подходах к формированию бюджета про-

даж.

6.Какие показатели включают в бюджет продаж?

7.Каковпорядок расчета показателей бюджета продаж?

8.Какая информация необходима для составления бюджета продаж? Какие требования предъявляются к качеству информации?

Темы для обсуждения

1.Сколько бюджетов должно быть в организации для осуществления качественного планирования?

2.С какого бюджета необходимо начинать планирование в строительной организации?

3.Место бюджета продаж в системе бюджетирования на предприятии,

всистеме бюджетирования строительного предприятия.

4. Какой отдел и какие специалисты должны участвовать в планировании продаж?

Темы для рефератов

1.Назначение и содержание основных операционных бюджетов предприятия.

2.Взаимосвязь операционных бюджетов на предприятии.

3.Роль бюджета продаж в управлении компанией.

Вопросы для самостоятельного изучения

1.Верно ли утверждение «В операционных бюджетах планируются операции с финансовыми ресурсами предприятия»?

2.Верно ли утверждение, что «переменные — это те расходы, которые изменяются пропорционально объему выпуска (продажи)»?

3.Верно ли утверждение, что виды затрат строительного предприятия для целей составления бюджета достаточно делить только на переменные и постоянные?

17

4.Являются ли материальные затраты основного производства постоянными?

5.Являются ли общепроизводственные расходы постоянными затратами?

6.Относятся ли к постоянным затратам расходы на канцтовары?

7.Относятся ли к переменным затратам амортизационные отчисления на опалубку, занятую на производстве монолитных работ на строительной площадке?

8.Относятся ли к переменным затратам расходы на оплату заработной платы основного производственного персонала рабочих?

9.Можно ли утверждать, что метод планирования прямым счетом — это нормируемый расчет планируемых показателей?

10.В каких единицах — натуральных или стоимостных — производится планирование в бюджете продаж?

11.Можно ли в течение года корректировать бюджет продаж? От каких факторов зависит необходимость корректировки?

12.В каких отраслях экономики и для каких продуктов (или услуг) может наблюдаться сезонность поступлений от продаж?

Тестовые задания для самопроверки

1.Величина коммерческих переменных расходов: (а) зависит от величины производства;

(б) зависит от количества основных производственных рабочих; (в) зависит от величины объема продаж; (г) зависит от затрат на сырье.

2.Бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе данных: (а) бюджета продаж; (б) бюджета производства;

(в) бюджета доходов и расходов; (г) бюджета прямых затрат на оплату труда.

3.В какие бюджеты должны быть внесены изменения, если отдел маркетинга скорректировал прогноз цены продажи продукции:

(а) бюджет продаж; (б) бюджет продаж, бюджет движения денежных средств, бюджет

доходов и расходов; (в) бюджет продаж и бюджет запасов готовой продукции;

(г) бюджет движения денежных средств; (д) все бюджеты.

18

Ситуационное задание № 1

Составить бюджет оплаты труда (для всех категорий персонала), исходя из следующих условий согласно табл. 1.

Таблица 1

Условие задачи №1

Согласно технологическому нормативу, для производства 1 ед. продукта 1 необходимо 5 человеко-дней.

Согласно технологическому нормативу, для производства 1 ед. продукта 2 необходимо 2 человеко-дня.

Принимается условие, что в каждом месяце 20 рабочих дней. Заработная плата рабочих 35 тыс. руб./мес.

Обслуживанием производственного процесса занимается техник и слесарь. При этом 1 слесарь обслуживает цех вне зависимости от количества продуктов и объемов производства, 1 техник одновременно может обслуживать производство при объеме выпуска не более 60 единиц продуктов в совокупности (продукт 1 + продукт 2) в месяц. При превышении объемов производства требуется второй техник.

Заработная плата слесаря 25 тыс. руб./мес. Заработная плата техника 30 тыс. руб./мес. Работу предприятия обеспечивают, кроме этого:

1)директор. Заработная плата 80 тыс. руб./мес.

2)главный бухгалтер. Заработная плата 65 тыс. руб./мес.

3)кадровик. Заработная плата 30 тыс. руб./мес.

4)секретарь. Заработная плата 25 тыс. руб./мес.

Бюджет оплаты труда должен включать расходы по начислениям на заработную плату.

19

Ситуационное задание № 2

Составить бюджет оплаты труда, исходя из следующих условий, согласно табл. 3.

Таблица 3

Условие задачи №2

Согласно технологическому нормативу, для производства 1 ед. продукта 1 необходимо 4 человеко-дней.

Согласно технологическому нормативу, для производства 1 ед. продукта 2 необходимо 5 человеко-дней.

Принимается условие, что в каждом месяце 20 рабочих дней. Заработная плата рабочих 32 тыс. руб. / мес.

Обслуживанием производственного процесса занимается техник и слесарь. При этом 1 слесарь обслуживает цех вне зависимости от количества продуктов и объемов производства, 1 техник одновременно может обслуживать производство при объеме выпуска не более 30 единиц в месяц. При превышении объемов производства тр е- буется второй техник.

Заработная плата слесаря 27 тыс. руб. / мес. Заработная плата техника 30 тыс. руб. / мес. Работу предприятия обеспечивают, кроме этого:

1)директор. Заработная плата 80 тыс. руб. / мес.

2)главный бухгалтер. Заработная плата 70 тыс. руб. / мес.

3)менеджер по продажам. Заработная плата 20 тыс. руб. в месяц + 5 % от выручки.

4)кадровик. Заработная плата 40 тыс. руб. / мес.

5)секретарь. Заработная плата 35 тыс. руб. / мес.

Продукт 1 продается по цене 30 тыс. руб. за 1 шт. Продукт 2 продается по цене 45 тыс. руб. за 1 шт.

21

Бюджет оплаты труда должен включать расходы по начислениям на заработную плату.

Ситуационное задание № 3

Определите вид бюджета, исходя из тех позиций и данных, которые в нем представлены:

Таблица 4

Бюджет №1

22

Таблица 5

Бюджет №2

23

Таблица 6

Бюджет №3

24

Таблица 7

Бюджет №4

25

Таблица 8

Бюджет №5

26

Тема 5. МЕТОДИКА ИПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТОВ ПО ВИДАМ ЗАТРАТ

Основные понятия

Смета затрат — полный свод затрат предприятия на производство и реализацию продукции за определенный календарный период (год, квартал), составленный по экономическим элементам расходов.

Бюджет общехозяйственных (управленческих) расходов — план расходов, связанных с обслуживанием производственной деятельности предприятия и управлением предприятием.

Вопросы для контроля знаний

1.Какие данные необходимы для формирования бюджета затрат? Назовите основные этапы формирования бюджета затрат.

2.Какие данные необходимы для формирования бюджета оплаты труда? Назовите основные этапы формирования бюджета оплаты труда.

3.Какие данные необходимы для формирования бюджета общехозяйственных расходов? Назовите основные этапы формирования бюджета общехозяйственных расходов.

4.Какие данные необходимы для формирования бюджета общепроизводственных расходов? Назовите основные этапы формирования бюджета общепроизводственных расходов.

Темы для обсуждения

1.Какие факторы влияют на выбор методики формирования бюджета затрат на предприятии?

2.Какие данные являются основой планирования в строительной организации?

Темы для рефератов

1.Планирование постоянных и переменных расходов на строительном предприятии: методика и особенности.

2.Нормирование расходов (производственных и управленческих) и его роль в повышении эффективности управления финансовыми ресурсами предприятия.

27

Вопросы для самостоятельного изучения

1.Верно ли утверждение «В операционных бюджетах планируются операции с финансовыми ресурсами предприятия»?

2.Верно ли утверждение, что «переменные — это те расходы, которые изменяются пропорционально объему выпуска (продажи)»?

3.Верно ли утверждение, что виды затрат строительного предприятия для целей составления бюджета достаточно делить только на переменные и постоянные?

4.Являются ли материальные затраты основного производства постоянными?

5.Являются ли общепроизводственные расходы постоянными затратами?

6.Являются ли общепроизводственные расходы переменными затратами?

7.Относятся ли к постоянным затратам расходы на канцтовары?

8.Относятся ли к переменным затратам амортизационные отчисления на опалубку, занятую на производстве монолитных работ на строительной площадке?

9.Относятся ли к переменным затратам расходы на оплату заработной платы основного производственного персонала рабочих?

10.Можно ли утверждать, что метод планирования прямым счетом это нормируемый расчет планируемых показателей?

11.Можно ли утверждать, что при отсутствии сметной документации на бюджетируемый объект строительства правильнее пользоваться управленческими нормативами?

12.Следует ли при разработке бюджета использовать технологические нормативы, если объект строительства является аналогом уже построенного объекта, а сметная документация отсутствует?

13.Можно ли применить управленческий норматив на переменные затраты, если технологический норматив отсутствует?

14.Можно ли рассчитать бюджет оплаты труда, не имея бюджет продаж?

15.Можно ли рассчитать бюджет на переменные затраты, не имея бюджет продаж?

16.Можно ли рассчитать бюджет общехозяйственных расходов, не имея бюджет продаж?

17.Верно ли утверждение, что все операционные бюджеты рассчитываются в зависимости от расчета бюджета продаж?

28

Ситуационное задание № 4

Небольшая строительная организация ООО «Ремонтник» выполняет заказ на ремонт квартиры. Договором с Заказчиком предусмотрен план выполнения работ. В соответствии с планом выполнения работ составлен сетевой график:

4.4устройство натяжных

потолков

Для выполнения работ необходимы следующие материалы (в разбивке по этапам):

29

Составьте бюджет закупок на основании сетевого графика и информации о потребности в материалах, а также рассчитайте итоговые значения за 4 месяца согласно следующей форме:

30

Тема 6. МЕТОДИКА ИПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ ФИНАНСОВЫХ БЮДЖЕТОВ

Основные понятия

Финансовое планирование— процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития предприятия необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности его финансовой деятельности в будущем периоде.

Вопросы для контроля знаний

1.Назовите финансовые бюджеты.

2.Определите взаимосвязь финансовых бюджетов.

3.Какие данные используются для формирования БДДС? Назовите основные этапы формирования БДДС.

4.Какие данные используются для формирования БДР? Назовите основные этапы формирования БДР.

Темы для обсуждения

1.Взаимосвязь и отличия БДДС и БДР.

2.Наиболее значимые и часто используемые финансовые бюджеты

Темы для рефератов

1.План-фактный анализ финансовых бюджетов: назначение, содержание анализа, направления управленческих решений по результатам анализа.

2.Назначение ББЛ и его роль в управлении финансовой устойчивостью и ликвидностью предприятия.

Вопросы для самостоятельного изучения

1.Верно ли утверждение, что БДР включает в себя только доходы и расходы от основных видов деятельности?

2.Верно ли утверждение, что БДР включает в себя прочие доходы и расходы?

3.Верно ли утверждение, что БДР включает в себя расчеты с поставщиками?

4.Верно ли утверждение, что БДР предназначен для прогнозирования и контроля показателя ликвидности предприятия?

33

5.Связан ли БДР с бюджетом общехозяйственных затрат?

6.Может ли БДР составляться для отдельных ЦФО?

7.Верно ли утверждение, что в БДР включены все затраты предприятия?

8.Верно ли утверждение, что прибыль в БДР может быть отрицательной?

9.Верно ли утверждение, что БДДС предназначен для прогнозирования и контроля показателя ликвидности предприятия?

10.Можно ли с помощью БДДС найти точку безубыточности предприятия?

11.Все ли затраты предприятия из всех рассчитанных бюджетов включаются в БДДС?

12.Верно ли утверждение, что БДДС прогнозирует структуру себестоимости?

13.Можно ли на основе бюджета по балансовому листу определить стоимость предприятия?

14.Верно ли утверждение, что при управлении предприятием достаточно выбрать только один бюджет — финансовый (БДДС)?

15.Может ли конечное сальдо БДДС быть отрицательным?

16.Должен ли БДДС отражать все финансовые обязательства предприятия?

Ситуационное задание № 5

Необходимо найти 7 ошибок, допущенных экономистом ООО «Х» при составлении представленного ниже бюджета. Внимательно отнеситесь к содержанию статей расходов, объемам расходов и проверьте расчеты.

Бюджет составлен для производственного предприятия со стабильным кадровым составом (заработная плата не зависит от выработки). Закупка основного производственного оборудования (обновление основных фондов) происходит 1 раз в начале года.

Дополнительно ответьте на следующие вопросы:

1.К какому виду бюджетов вы отнесете представленный бюджет?

2.Какие данные (в том числе какие бюджеты) вам понадобятся, чтобы дать комплексную оценку деятельности по управлению финансовыми ресурсами в организации?

3.Какие советы по усовершенствованию системы планирования вы бы дали экономисту ООО «Х»?

34

Ситуационное задание № 6

У компании «Z» на конец года сформировался бухгалтерский баланс со следующими показателями:

36

Основываясь на данных баланса на конец отчетного года, сформировать прогнозный баланс на следующий год с учетом следующих планов деятельности организации:

1)приобретение оборудования на сумму 130 тыс. руб. за счет средств долгосрочного кредита;

2)за счет средств, находящихся на расчетном счету, приобретены запасы на сумму 30 тыс. руб.;

3)за счет средств, находящихся на расчетном счету, погашены краткосрочные обязательства на сумму 80 тыс. руб.;

4)1/3 часть имеющейся на конец отчетного года краткосрочной задолженности была погашена за счет средств, полученных от дебиторов;

5)запланировано получение чистой прибыли в размере 120 тыс. руб., весь объем которой будет направлен на долгосрочные финансовые вложения.

Ситуационноезадание № 7

У компании «W» на конец года сформировался бухгалтерский баланс со следующими показателями:

Таблица 12

Баланс на 31.12.20ХХ г.

АКТИВ

Внеоборотные активы

37

Основываясь на данных баланса на конец отчетного года, сформировать прогнозный баланс на следующий год с учетом следующих планов деятельности организации:

1)приобретение оборудования на сумму 210 тыс. руб. за счет средств долгосрочного кредита;

2)за счет средств, находящихся на расчетном счету, приобретены запасы на сумму 50 тыс. руб.;

3)за счет средств, находящихся на расчетном счету, погашены краткосрочные обязательства на сумму 120 тыс. руб.;

4)1/2 часть имеющейся на конец отчетного года краткосрочной задолженности была погашена за счет средств, полученных от дебиторов;

5)запланировано получение чистой прибыли в размере 250 тыс. руб., из которых 150 тыс. руб. направлены на долгосрочные финансовые вложения, а 100 тыс. руб.— на приобретение нематериальных активов;

6)за счет средств, находящихся на расчетном счету, осуществлены краткосрочные финансовые вложения на сумму 200 тыс. руб.

38