Учет в страховых организациях. Учебное пособие

вэтих страховых резервах и результаты их изменений

вбухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.

Вотличие от технических резервов учет резерва предупредительных мероприятий организуется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Его нельзя отнести к страховым резервам, предназначенным для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями.

Страховая организация в целях снижения вероятности наступления страхового события формирует фонд целевых средств, предназначенный для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

и убытки». Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета «Резерв предупредительных мероприятий» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Контрольные вопросы

1.Счета учета операций по прямому стра-

хованию.

2.Учет страховых премий при прямом стра-

ховании.

3.Учет страховых выплат при прямом стра-

ховании.

4.Понятие и учет регрессивных претензий.

5.Понятие, учет и виды страховых резервов.

41

ТЕМА 4.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и методология учета перестрахованных операций приближают систему бухгалтерского учета страховых организаций Российской Федерации к системам бухгалтерского учета, используемым в других странах. Порядок учета операций по перестрахованию рисков построен на методе начисления. В учете этих операций необходимо разделять:

–операции по передаче рисков;

–операции по принятию рисков.

Страховая организация, передающая риск на перестрахование, выступает перестрахователем (цедентом), а принимающая риск – перестраховщиком (цессионером). Условия передачи (принятия) риска на перестрахование определяются договором.

1. Учет операций у перестрахователя

Для учета операций перестрахования у перестрахователя используется субсчет 774 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию». Кроме того, для учета данных операций перестрахователь использует следующие субсчета счетов 22, 77, 91 и 92:

- 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» – для отражения в соответствии с договором перестрахования доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах;

- 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» для отражения страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестрахов-

42

щиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования;

-77-6 «Расчеты по депо премий» – для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;

-91-1 «Прочие доходы» – для отражения вознаграждений и тантьем, полученных (подлежащих получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

-91-2 «Прочие расходы» – для отражения процентов, уплачиваемых перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование;

-92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» – для отражения причитающихся к уплате перестраховщикам страховых премий (взносов) по заключенным договорам перестрахования.

Бухгалтерские записи у перестрахователя (цедента) по операциям перестрахования выглядят следующим образом:

Д-т 92-4 К-т 77-4 – на сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование.

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнировочная запись.

43

Д-т 91-2 К-т 77-4 – на сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам, переданным в перестрахование (проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование;

Д-т 77-4 К-т 91-1 – на суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

Д-т 77-4 К-т 77-6 – на сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование (сумма депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование);

в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование (начисленная в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода); Д-т 77-4 К-т 22-5 – на сумму страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров

перестрахования; Д-т 77-4 К-т 92-4 – на суммы уменьшения

страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

44

Для обобщения информации об участии перестраховщика в формировании страховых резервов, образуемых страховой организацией, предназначен счет 95 «Страховые резервы». Формирование страховых резервов по операциям перестрахования, в частности, резерва незаработанной премии, Планом счетов рекомендовано отражать на субсчетах 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета, у перестрахователя отражается записью по Д 95-2 К 954, а доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода – записью по Д 95-4

К 95-2.

На отчетную дату формирование финансовых результатов по операциям перестрахования у перестрахователя отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 22-4 К-т 99 – начислена прибыль в сумме доли участия перестраховщика в урегулировании страховых выплат;

Д-т 22-5 К-т 99 – начислена прибыль в сумме страховых премий (взносов), подлежащих возврату перестраховщиками в случае досрочного прекращения договора;

Д-т 91-1 К-т 99 – начислена прибыль в сумме причитающихся вознаграждений и тантьем.

Д-т 99 К-т 91-2 – начислен убыток в сумме процентов на депо премий;

45

Д-т 99 К-т 92-4 – начислен убыток в сумме страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-4, списывается в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по другим резервам производятся аналогичным образом.

2. Учет операций у перестраховщика

Для учета операций по договорам, принятым в перестрахование, перестраховщиком применяются следующие субсчета счетов 77, 22, 26, 91, 92:

-77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» – для отражения расчетов с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования;

-77-6 «Расчеты по депо премий» – для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;

-22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» – для отражения сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам;

- 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» – для отражения страховых премий (взносов), подлежащих возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора перестрахования;

- субсчет счета 26 «Общехозяйственные расходы», номер которого страховыми организациями определяется самостоятельно в учетной политике – для

46

отражения сумм начисленных комиссионных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование. Различают следующие виды комиссий:

- оригинальная комиссия – выплачивается

впользу цедента при перестраховочной цессии;

-перестраховочная комиссия – выплачивается

впользу ретроцедента при ретроцессии;

-брокерская комиссия – выплачивается в пользу перестраховочного брокера;

-тантьема – комиссия с прибыли, форма поощрения перестраховщиком перестрахователя за предоставление участия в перестраховочных договорах; выплачивается ежегодно в проценте от суммы чистой прибыли и (или) перестраховочных операций, в которых перестрахователь участвует;

-91-1 «Прочие доходы» – для отражения процентов, полученных (подлежащих получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование;

-91-2 «Прочие расходы» – для отражения сумм начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

-92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование». На данном субсчете страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

47

Бухгалтерские записи у перестраховщика по операциям перестрахования будут следующими:

Д-т 77-3 К-т 92-3 – на сумму задолженности по страховым премиям, причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование (сумма начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователя в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования. При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнировочная запись; Д-т 77-3 К-т 91-1 – на сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование (проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование);

Д-т 22-3 К-т 77-3 – на суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования;

Д-т 22-5 К-т 77-3 – на страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю

48

в случаях досрочного прекращения договора перестрахования:

Д-т 26-5 К-т 77-3 – на суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

Д-т 77-6 К-т 77-3 – на суммы депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование;

Д-т 77-3 К-т 77-6 – на сумму высвобожденных депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий;

Д-т 91-2 К-т 77-3 – на суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

Д-т 92-3 К-т 77-3 – на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования; На отчетную дату формирование финансовых результатов по операциям перестрахования у перестраховщика отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 92-3 К-т 99 – начислена прибыль в сумме полученных (подлежащих получению) страховых премий;

Д-т 91-1 К-т 99 – начислена прибыль в сумме полученных (подлежащих получению) процентов на депо премий;

Д-т 99 К-т 91-2 – начислен убыток в сумме уплаченных тантьем;

Д-т 99 К-т 22-3 – начислен убыток от признанных в учете страховых выплат;

Д-т 99 К-т 22-5 или Д-т 22-5 К-т 99 – начислен убыток (прибыль) по возвращенным страховым премиям (взносам) и выкупным суммам;

49

Д-т 99 К-т 26-5 – начислен убыток по комиссионным вознаграждениям страховым агентам (брокерам).

Контрольные вопросы

1.Понятие перестрахования.

2.Счета учета операций перестрахования.

3.Бухгалтерские записи у перестрахователя.

4.Бухгалтерские записи у перестраховщика.

5.Понятие тантьемы, депо-премии.

50