3.4. Согласование условий аудита

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в письме-согласии и договоре оказания аудиторских услуг.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности ¹ 12 «Согласование условий аудита» аудитору необходимо достичь согласия с руководством аудируемого лица по следующим вопросам.

1.Понимание аудитором специфики деятельности аудируемого лица.

2.Понимание руководством аудируемого лица целей и задач аудиторской проверки.

3.Наличие факторов, которые могут привести к значительному искажению информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4.Определение объема аудита.

5.Определение основных этапов проведения аудиторской проверки.

6.Разъяснение и доведение до руководства аудируемого лица ограничений, присущих аудиту.

7.Определение ответственности аудиторской компании и аудируемого лица.

8.Определение прав и обязанностей аудиторской компании и аудируемого лица.

9.Определение стоимости аудиторских услуг и др.

Важным элементом согласования условий аудита является оценка независимости аудиторской компании по отношению к экономическому субъекту. Возможные варианты тестов по оценке независимости аудиторской компании и лично аудитора, участвующего в составе проверки, приведены в Приложении 2.

Основная цель согласования условий аудита — достижение взаимопонимания по всем ключевым вопросам между аудиторской компанией и аудируемым лицом, что поможет избежать разногласий в ходе проверки и судебных разбирательств.

3.5.Письмо-согласие на проведение аудиторской проверки

Несмотря на то что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, мы рекомендуем включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

Письмо-согласие имеет очень важное значение и по сути представляет собой гарантию аудитора в том, что экономический субъ-

ект понимает сущность аудиторской проверки, т.е. основное назна- чение письма-согласия — это информирование руководства аудируемого лица и обо всех объективно присущих аудиту ограничениях (выборочная проверка, проверка существенных аспектов деятельности, возможность риска необнаружения даже некоторых существенных искажений в ходе проверки).

Примерная форма письма-согласия представлена в Приложении 3.

3.6. Договор оказания аудиторских услуг

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг.

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре об оказании аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что

некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными.

В договоре об оказании аудиторских услуг целесообразно предусмотреть следующие условия:

требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания оказанной услуги и порядок расчетов;

договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

обязательство руководства аудируемого лица содействовать направлению запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;

обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица;

договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

информация о любых дополнительных соглашениях между

аудитором и аудируемым лицом.

Типовая форма договора представлена в Приложении 4.

Согласование специфических условий. Если аудитор проверяет не только головную организацию, но и филиалы, то в договор необходимо включить следующие условия:

порядок назначения аудитора дочерних организаций;

необходимость составления отдельного аудиторского заклю- чения по дочерней организации;

требования законодательства Российской Федерации;

объем работы, выполненной другими аудиторами;

степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

3.7.Согласование условий аудита при повторяющемся аудите

Если аудиторская проверка в отношении аудируемого лица проводится не в первый раз (повторяющийся аудит), то письмо о согласии на проведение аудита можно не составлять, за исключением наличия следующих обстоятельств:

любого признака, указывающего на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

любых пересмотренных или особых условий аудиторского задания;

кадровых изменений в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

изменений в структуре собственности аудируемого лица;

значительных изменений характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

требований законодательства Российской Федерации.

Причины и порядок изменения условий аудиторского задания.

Если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, то аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения. Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана:

изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги;

неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально;

ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами.

Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия от ограничения объема аудита.

Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений. Если аудитор придет к заключению, что изменение условий аудиторского задания обоснованно, а также если работа аудитора соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, которые могут быть применены к измененному заданию, то отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания.

Изменение условий аудиторского задания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки на:

первоначальное задание;

любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах, и, следовательно, на проведенные процедуры, составляющие один из элементов соответствующего отчета.

В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия. Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам). Аудиторская практика показывает, что в текст договора необходимо включать пункты, обеспечивающие нормальные условия работы аудитора. В частности, в качестве существенного условия договора можно прописать обязанность аудируемого лица предоставлять по требованию аудиторов все необходимые документы, в случае необходимости давать различные пояснения и комментарии. Общая схема согласования условий аудиторской проверки представлена на рис. 3.3.

Ðèñ. 3.3. Схема согласования условий аудиторской проверки