Глава 18

Аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

18.1. Общая информация, необходимая для проверки

Цель аудита — установление соответствия показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности показателям Главной книги и регистров синтетического учета и нормативным принципам составления от- четности.

Основные задачи аудита:

проверка состава бухгалтерской отчетности;

проверка соответствия принципам составления отчетности;

проверка достоверности бухгалтерского баланса;

проверка достоверности отчета о прибылях и убытках;

проверка достоверности пояснений к бухгалтерскому балансу

и отчету о прибылях и убытках.

Источники информации:

учредительные документы;

протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения;

регистры бухгалтерского учета;

Положение по учетной политике;

финансовая (бухгалтерская) отчетность и др.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и согласно Федеральному закону «О бухгалтерском уче- те» представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основная цель финансовой (бухгалтерской) отчетности — предоставление достоверной и полной информации заинтересованным пользователям о финансовом положении (бухгалтерский баланс),

финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Годовая бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета и включает в себя следующие виды отчетов:

Бухгалтерский баланс (ф. ¹ 1);

Отчет о прибылях и убытках (ф. ¹ 2);

Отчет об изменениях капитала (ф. ¹ 3);

Отчет о движении денежных средств (ф. ¹ 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. ¹ 5);

Пояснительную записку.

Бухгалтерский баланс (ф. ¹ 1) — основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации за определенный период. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам формирования на 1-е число месяца, квартала, года. В бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

Элементом бухгалтерского баланса является строка или статья. Каждая статья дает стоимостную оценку активов и источников их образования на начало и конец отчетного периода. Баланс состоит из трех частей — актив, который отражает имущество организации, пассив, который отражает источники образования активов, и забалансовые счета, которые учитывают имущество, не принадлежащее организации на праве собственности. Актив баланса включа- ет в себя два раздела:

внеоборотные активы (активы, которые участвуют в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации неоднократно, как правило, более 12 месяцев);

оборотные активы (активы, которые участвуют в процессе финансово-хозяйственной деятельности в течение одного производственного цикла или в течение периода, не превы-

шающего 12 месяцев).

Пассивная часть баланса состоит из трех разделов:

капитал и резервы (включает в себя собственный капитал организации, а также величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка));

долгосрочные обязательства (обязательства организации, срок погашения которых наступает в срок, превышающий 12 месяцев со дня их возникновения);

краткосрочные обязательства (обязательства организации, срок погашения которых наступает в срок, не превышающий 12 месяцев со дня их возникновения).

Íà забалансовых счетах учитываются арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, обеспечения обязательств и платежей выданные (полученные) и др.

Отчет о прибылях и убытках (ф. ¹ 2) — обязательная составная часть финансовой отчетности. Основное назначение — информирование пользователей об эффективности деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (квартал, год и т.д.) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала (ф. ¹ 3) показывает его увеличе- ние или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчет об изменении капитала состоит из трех разделов.

Раздел 1 «Изменение капитала» отражает изменения величины капитала за три последовательных отчетных периода и включает в себя сведения об изменении величины капитала за два периода – отчетный и предыдущий, а также показывает величину остатка капитала в разрезе его видов (уставный, добавочный, резервный и нераспределенная прибыль) по состоянию на период, предшествующий предшествующему.

Отчет об изменении капитала по горизонтали содержит показатели (строки отчетности), отражающие операции по изменению вели- чины капитала организации в разрезе его видов. Структура капитала организации представлена по вертикали (графы отчетности).

В разделе 1 «Изменения капитала» отражается информация об увеличении (уменьшении) собственного капитала в разрезе его видов:

«Уставный капитал»;

«Резервный капитал»;

«Добавочный капитал»;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел 2 «Резервы» характеризует состав и величину резервов, образованных в организации. В данный раздел включается информация о следующих видах резервов:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

Раздел 3 «Справки» показывает рассчитанную по итогам отчетного периода величину чистых активов организации.

В разделе «справки» организация рассчитывает и отражает вели- чину чистых активов. Чистые активы характеризуют степень ликвидности экономического субъекта.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ определяется в соответствии с приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. ¹ 10н, 03-6/пз.

Отчет о движении денежных средств (ф. ¹ 4) показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

По своему назначению этот отчет должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность приносит организации основные доходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности.

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовой называется деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств, выкуп собственных акций и т.п.).

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. ¹ 5) является очень важной составляющей годовой финансовой отчетности, поскольку содержит детальные расшифровки всех основных статей бухгалтерского баланса и таким образом позволяет пользователям получить информацию не только о стоимости активов организации, но также сведения о структуре и видах активов.

Приложение к бухгалтерскому балансу включает в себя десять разделов (таблиц), каждый из которых является дополнением к статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (табл. 18.1).

Таблица 18.1

Структура приложения к бухгалтерскому балансу

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-иссле- довательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;