2. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Цель проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам заключается в подтверждении законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

При этом решается комплекс взаимосвязанных задач:

• - проверка правильности определения объекта налогообложения;

• - арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы с учетом применяемых налоговых льгот;

• - пересчет сумм налогов;

• - инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

• - проверка своевременности и полноты уплаты платежей в бюджет

При аудите расчетов по налогам и сборам проверяются следующие счета:

- 09 ,19 ,68 ,69,76 субсчет «Расчеты по НДС»;77

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов

Источником информации при аудите расчетов по налогам и сборам служат книги покупок и продаж, регистры аналитического налогового учета (по налогу на прибыль), расчет налоговой базы по налогу на прибыль, налоговые декларации.

3. Задача 27

4. Решение задачи:

5. В ходе выборочной проверки ОАО «Восток» установлено следующее. По данным учета на 31.12.20хх резерв по сомнительным долгам составлял 65 997,40 руб. По данным сверок расчетов с дебиторами ОАО «Восток» на 31.12.20хх была предоставлена следующая информация по состоянию дебиторской задолженности и формированию резерва по сомнительным долгам.

6. Сумма резерва по сомнительным долгам в соответствии с главой 25 НК РФ не должна превышать 10% от выручки организации. За 20хх год сумма выручки составляет 68 522,0 тыс. руб. Следовательно, расчетная сумма резерва не превышает нормируемую сумму.

7. Для целей бухгалтерского учета в 20хх г. не соблюдалась учетная политика в части формирования резерва по сомнительным долгам, так как он не был сформирован в полном объеме. В форме № 2 сумма резерва по сомнительным долгам отражена в составе управленческих расходов в размере 30,0 тыс. руб., фактически сумма резерва составила по правилам учетной политики 66,0 тыс. руб. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 05.06.99 № 33н, отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, должны включаться в состав прочих расходов. В связи с чем в форме №2 неправильно сформирован показатель управленческие расходы – завышена сумму 30,0 тыс. руб.

8. В 20хх году по данным счета 63 за счет средств резерва в бухгалтерском учете была списана дебиторская задолженность на сумму 24 051,0 руб. В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, определено, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.Так как документов, подтверждающих обоснованность списания дебиторской задолженности, не представлено, то использование средств резерва в бухгалтерском учете не обосновано. Следовательно, в форме № 2 занижен финансовый результат на сумму 30 тыс. руб. За 20хх год по резерву сомнительных долгов был предоставлен расчет постоянных и временных разниц. Информация, полученная в ходе проверки, представлена в табл.:

Показатель Сумма по данным ОАО «Восток», руб.

По данным бухгалтерского учета 30000,00

По данным налогового учета 65997,40

Разницы, в том числе постоянные 35997,40

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) по Д-т 68 7199,48

Неправомерно в бухгалтерском учете отражены постоянные разницы по резерву сомнительных долгов в сумме 7 199,48 руб. В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Так как в учетной политике предусмотрен одинаковый вариант формирования резерва, то, следовательно, постоянных либо временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 быть не может. По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 20хх год указана сумма расходов на формирование резерва по сомнительным долгам – 65 997,40 руб., а также использование средств резерва на сумму 24 051,0 руб. на списание безнадежных долгов. Документы, подтверждающие обоснованность списания дебиторской задолженности, не предоставлены. В соответствии со ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. Следовательно, использование средств резерва на сумму 24 051 руб. является необоснованным. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.