Билет №16

1. Взаимосвязь и соответствие данных аналитического, синтетического учета и отчетности.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта. Синтетический учёт ведётся исключительно в денежном выражении.

Аналитический учет – это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

На аналитическом счете приводятся подробные сведения о каждом поставщике, покупателе, дебиторе, кредиторе, номенклатурном номере материалов и готовой продукции и т.д. Аналитический учет ведется не только в денежных, но и в натуральных измерителях (килограмм, метр и др.). По каждому синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана особенностью хозяйственных операций.

Так как данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом счете, то суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. То есть, данные аналитического учёта должны соответствовать данным соответствующего синтетического счета: оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В этом и заключается их взаимосвязь.

Между Планом счетов и двумя формами финансовой отчетности существует непосредственная связь. Информация, обобщенная на счетах бухгалтерского учета с первого по шестой классы являются основанием для заполнения баланса, в котором будет приведена статическая информация о состоянии активов, собственного капитала и обязательств. По каждому разделу баланса в скобках указаны номера синтетических счетов, которые необходимо использовать для заполнения баланса.

2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами.

Целью аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками, по­купателями, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются:

-договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о за­чете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты,

-учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 60, 62, 71, 75, 76, 79, 91 007 и др.,

-Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками, покупателями, разными де­биторами и кредиторами, подотчетными лицами должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по при­обретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с це­лью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской за­долженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отраже­ния на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявлен­ных претензий;

- проверка правильности оформления первичных документов по по­ставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснован­ности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отраже­ния на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

В обязательном порядке проверяется правильность составления кор­респонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитиче­ского учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудиторов, операций по расчетам с организа­циями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения деби­торской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность должна отражаться развернуто.

3. Задача 25.

4. Решение задачи:

5. При проверке операций по реализации продукции ООО «Свет» установлено, что неверно определена стоимость реализованной продукции (по учетной стоимости). В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Согласно Плану счетов установлено, что при учете ГП на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

6. При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. По данным аудируемого лица в учете отсутствует информация по фактической стоимости продукции. Проверкой установлено, что отклонение составляет 51 300 руб. и должно быть отражено проводкой: дебет 90 кредит 43 сторно, так как отклонение отрицательное. Реализованная продукция по данным аудируемого лица отражена проводкой: дебет 90 кредит 26. В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» данная операция должна быть отражена проводкой: дебет 90 кредит 43 по учетной стоимости.

7. Неверно выполнена операция по отражению НДС по данным аудируемого лица: дебет 51 кредит 68 в сумме 146 340 руб. Следовало отразить проводку: дебет 90 кредит 68» в сумме 300 000 руб., так как выручка составляет 1 800 000 руб. Неверно отражена операция по рекламе собственной продукции по данным аудируемого лица: дебет кредит 76 в сумме 64 000 руб., в том числе НДС, налог на рекламу 5%. Следовало выполнить следующие проводки:

дебет 44 кредит 76 сумма 51 200 руб.;

дебет 91 кредит 68 сумма 2560 руб. (5% от стоимости рекламы);

дебет 19 кредит 76 сумма 10 240 руб. (20% от стоимости рекламы).

БИЛЕТ №17

1. Оформление результатов аудиторской проверки. Контроль качества аудиторской проверки.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать: наименование «Аудиторское заключение»; указание адресата (акционеры АО, участники ООО, иные лица); сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения; перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором; и т.д.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе. Аналитическая часть аудиторского заключения — отчет аудиторской организации об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица, а также соблюдения ими законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения — это мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Контроль качества аудиторской деятельности направлен на предупреждение неправильной оценки аудиторского риска; достижение разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям, предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора; обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контроль качества аудиторской деятельности организуется на внешнем уровне и на внутреннем.

Однако принципы и процедуры внутреннего контроля качества аудита, представленные в Федеральном правиле (стандарте) № 7.

Внутренний контроль качества работы аудиторской организации подразделяется на предварительный, текущий, последующий. Текущий внутренний контроль качества аудита осуществляется в форме контроля руководителя аудиторской группы за работой ее членов. На данном этапе контролируются:

1. Отдельные аудиторские направления, включающие в себя:

• порядок соблюдения принципов аудита; выполнение общего плана и программы аудита; надлежащее документирование аудиторских доказательств; обоснованность выводов, сделанных аудиторами.

2. Общий контроль качества аудита: контроль личных качеств сотрудников; обоснованное распределение обязанностей между членами группы, соблюдение правил (стандартов) аудита.

Аудит расчетов по авансам выданным и полученным. Проверка расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба.

Расчеты по авансам у организации возникают в случае получения от покупателей авансов под производимую продукцию либо выдачи авансов поставщикам и подрядчикам в счет поставки материалов и выполнения капитальных и других работ. Учет данных расчетов ведется на двух счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60-2 «Расчеты по авансам выданным» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным».

Источниками информации для проведения аудита являются договоры, расчетно-платежные документы, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 38-АПК, Главная книга и бухгалтерский отчет организации. Необходимо проверить: обоснованность получения и выдачи авансов; правильность ведения аналитического учета по счетам 60, 62 (он должен вестись в разрезе дебиторов и кредиторов); соответствие записей аналитического учета записям в оборотной ведомости, Главной книге и балансе; правильность учета авансов, полученных или выданных в иностранной валюте, а также правильность и своевременность отражения по ним курсовых разниц. Расчеты по претензиям у организации возникают в случаях предъявления претензий:+

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскурантом,

- к поставщикам материальных ресурсов за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

- к транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и за излишне уплаченные суммы тарифа при перевозке груза;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

-Учет этих расчетов ведут на счете 76 субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Начисление сумм претензий записывается по дебету данного субсчета, их оплата – по его кредиту. Дебетовые обороты счета, как правило, корреспондируют со счетами 51, 52, 60, 91,66 и т.д.

Источником контрольных данных являются договоры, претензионное заявление с приложением к нему документов, подтверждающих предъявленные заявителем требования, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 38-АПК, Главная книга и др.

Поэтому при проверке необходимо обратить внимание на:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления претензионных документов. (Под видом предъявления претензии могут скрываться факты присвоения должностными лицами товаров, или несоблюдение сроков предъявления претензии может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных и других ценностей);

- обоснованность претензий, предъявленных к проверяемой организации. Здесь нужно проверить, проводились ли внутренние контрольные процедуры с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

- правильность составления корреспонденции счетов;

- правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии поставщикам и др. или полученной от покупателей;

- соответствие данных аналитического учета записям в оборотной ведомости (журнале-ордере), Главной книге, балансе.