2. Задача 26.

3. Решение задачи

При проверке финансовых результатов установлено, что в проверяемом периоде

формировались фонды накопления, потребления на основании приказа руководителя ООО

«Вираж» без согласия акционеров. По данным аудируемого лица, была выполнена

корреспонденция счетов:

Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 88 «Фонды».

В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» решение о порядке распределения

прибыли принимает собрание акционеров. Решение руководителя в данном случае

неравномерно.

Дт 84 – Кт 84 субсчет «Фонды».

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета должен быть предусмотрен субсчет 84 Фонды

Установлено, что средства фондов направлены на погашение штрафов, пени за

нарушение налогового законодательства, другие цели не в соответствии с целевым

назначением. В связи, с чем расходы по счету 99, превысили доходы по данному

бухгалтерскому счету. Сформированный неправомерно убыток был отражен в форме № 1. В соответствии с Планом счетов штрафы, пени за нарушение НК РФ

должны отражаться в учете не за счет средств фондов накопления, потребления, а по дебету

счета 99. По статье 270 НК РФ штрафы, пени за нарушение налогового законодательства не

признаются расходами при формировании базы по налогу на прибыль.

При проверке резерва по сомнительным долгам установлено, что сумма резерва

составила 42 914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по данным

формы «Бухгалтерский баланс». В соответствии с п. 70 «Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» определено, что организация может

создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за

продукцию, товары, услуги и работы с отнесением сумм резервов на финансовые результаты

организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,

которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими

гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной

инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется

отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника

и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года,

следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не

будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении

бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В обоснование

суммы резерва по сомнительным долгам а ООО должна быть проведена инвентаризация

дебиторской задолженности, ее оценка, издан приказ руководителя.

В целях налогообложения резерв по сомнительным долгам должен формироваться в

соответствии со ст. 266 НК РФ.

Билет №18

1. Требования к клиенту, связанные с предоставлением информации. Методы и порядок сбора информации. Оценка уровня существенности и расчет объема выборки. Аудиторский риск. МСА” Существенность и аудиторский риск”.

При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) ...предоставлять необходимую информацию и документацию (за исключением случаев, в которых Правительством Российской Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации), давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (за исключением случаев, в которых Правительством Российской Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации).

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Методы фактического контроля

• а) инвентаризация; б) контрольный обмер (эффективен при проверке затрат на ремонт основных средств. Аудитор может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах, что позволит дать объективную оценку )

2. Методы документального контроля

• а) формальная проверка; - Необходимо проверить соответствие документов типовым межведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов и т.д. б) арифметическая проверка; в) проверка документов по существу - рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат и т.д.

3. Прочие методы

• а) наблюдение;б) опрос;в) экономический анализ

Уровень существенности - предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто.

Конкретный порядок определения существенности устанавливается самостоятельно каждой аудиторской фирмой.

Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов. Она должна быть надлежащей, а также полной.

Объем выборки – количество элементов, которые следует отобрать для проверки из проверяемой совокупности.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным стандартом 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Р_а = Р_нм * Р_к * Р_н

• Р_нм — неотъемлемый риск;

• Р_к — риск средств контроля;

• Р_н — риск необнаружения.

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом.