ЛК / Пратикум по учету и анализу часть 1

ные работы для самого предприятия или для выполнения строительномонтажных работ по заказу клиентов – на 2 224 687,71 руб., остаток на конец периода – 90 767,73 руб.

10.09. Инвентарь и хозяйственные принадлежности – анало-

гично (проанализируйте самостоятельно).

Главная книга – сводный регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются данные за отчетный год по всем счетам бухгалтерского учета, применяемым компанией. В прил. 3 приведены примеры формирования регистра «Главная книга» по счетам 10 и 51, составленным в программном продукте 1С:Бухгалтерия.

Анализ счета используется для обобщения информации о движении по отдельным счетам вместе с корреспондирующими счетами.

В табл. 1.6 приведен анализ счета 20 «Основное производство». На основе данных анализа счета мы видим, какие затраты предприятие несет для целей основного производства (производства продукции, оказания услуг, выполнения работ):

начислена амортизация основного производственного оборудования в размере 184 388,34 руб. (проводка Д20 К02);

использованы строительные материалы в размере 2 224 687,71 руб. (проводка Д20 К10.07);

приняты к учету работы (услуги) для основного производства, оказанные сторонними организациями (например, энергоили водоснабжение цехов) в размере 1 092 600,00 руб. (проводка Д20 К60.01);

была передана готовая продукция из цеха на склад готовой продукции в сумме 3 501 676,05 руб. (проводка Д43 К20).

31

Карточка счета – регистр учета, в котором отражаются все операции с данным счетом (или операции по объекту аналитического учета) за анализируемый период. Карточка счета содержит информацию об остатках на счете на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой операции.

Прил. 4 демонстрирует пример составления карточки счета по счету 10 в программном продукте 1С:Бухгалтерия.

Рассмотрим примеры оформления карточек счетов на основании хозяйственных операций (примеры 2–4).

Пример 1.3. Составление карточки счета

Задание. Составить карточку счета 10 «Материалы». Остаток материалов на начало месяца – 250 000 тыс. руб.

За месяц от поставщика по товарной накладной поступили материалы на сумму 960 000 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20 %).

Оплачено с расчетного счета поставщику материалов 550 000 тыс. руб. Передано материалов в производство на сумму 600 000 тыс. руб.,

на ремонт оборудования – 80 000 тыс. руб.

Решение

1. Составляем бухгалтерские проводки и заносим в журнал хозяйственных операций (табл. 1.7).

Таблица 1.7

32

2. Составляем карточку счета 10 «Материалы»:

Расчет Сконечное = 250 000 + 800 000 – 680 000 = 370 000.

Пример 1.4. Составление карточки счета

Задание. Составить карточку счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету – налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Остатокпокредитусчета68.НДФЛнаначалопериода–55000тыс.руб. За месяц была начислена заработная плата сотрудникам в размере 887 300 тыс. руб. Предприятие начислило взносы в социальные фонды по ставке 30,2 % и НДФЛ по ставке 13 %. Оплачен НДФЛ в сумме 116 000 тыс. руб., оплачены взносы в социальные фонды – 350 000 тыс. руб.

Решение

1. Составляем бухгалтерские проводки и заносим в журнал хозяйственных операций (табл. 1.8).

33

2. Составляем карточку счета 68.НДФЛ:

Расчет Сконечное = 55 000 + 115 349 – 116 000 = 54 349.

Пример 1.5. Составление карточки счета

Задание. Составить карточку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Остаток по дебету счета 60 на начало отчетного периода (дебиторская задолженность, аванс поставщику) – 250 тыс. руб. За месяц было оплачено поставщику с расчетного счета 500 тыс. руб. От поставщика поступили материалы на сумму 840 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 20 %).

Решение

1. Составляем бухгалтерские проводки и заносим в журнал хозяйственных операций (табл. 1.9).

34

2. Составляем карточку счета 60:

Расчет Сконечное =250 000 + 500 000 – 840 000 = 90 000. Сумма по дебету 250 000 + 500 000 = 750 000.

Сумму по кредиту = 840 000.

Сумму по кредиту > Сумма по дебету => Сальдо по кредиту.

1.6. Учетная политика предприятия и бухгалтерская отчетность

Под учетной политикой понимают принятую предприятием совокупность способов отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

Совокупность способов включает следующие аспекты:

первичное наблюдение;

стоимостное измерение;

текущая группировка;

итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика имеет статус внутреннего регламентирующего документа и определяет учетные процедуры, обязательные для исполнения на данном предприятии. В положении об учетной политике перечисляют все способы ведения бухгалтерского учета, которые были выбраны для данной организации. Учетную политику для целей бухгалтерского учета формируют, руководствуясь ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Как правило, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) предусматривают несколько вариантов правил учета, в учетной политике закрепляется один вариант для определенной учетной категории (вид имущества, обязательства).

Учетную политику формирует главный бухгалтер, а приказ по учетной политике утверждает руководитель предприятия. Избранные и закрепленные приказом (распоряжением) способы ведения бухгалтерского учета применяются с 1 января следующего за датой принятия года и действуют в течение как минимум года.

Учетной политикой утверждаются:

рабочий план бухгалтерских счетов, содержащий синтетические и аналитические счета для обеспечения требований своевременности и полноты учета и отчетности;

35

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;

способы оценки активов и обязательств предприятия;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля над регистрацией хозяйственных операций;

другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов

иобязательств, чем возможных доходов и активов (осмотрительность);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Учетной политикой закрепляются правила бухгалтерского учета по следующим основным позициям:

определение обычных видов деятельности;

установление срока полезного использования основных

средств;

установление минимального размера стоимости основных

средств;

методы амортизации основных средств;

переоценка основных средств;

амортизация нематериальных активов и их переоценка;

учет поступления материально-производственных запасов (МПЗ) (использование счетов 15, 16);

учет списания МПЗ;

перечень статей затрат при производстве продукции и установление номенклатурных групп;

оценка незавершенного производства;

36

методы формирования фактической себестоимости продукции (использование счета 40);

списание общепроизводственных, управленческих, коммерческих расходов;

формирование резервов предстоящих расходов и платежей (проведение текущего, капитального и гарантийного ремонта, выплата отпусков);

формирование резерва по сомнительным долгам;

формирование резерва под снижение стоимости материалов;

формирование резерва под обесценение ценных бумаг;

формирование резервного капитала;

использование ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» и др.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства РФ по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий хозяйствования.

Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год. Однако ее можно менять, если изменились законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету (например, поменялся порядок учета материально-производственных запасов); предприятие перешло на новые способы ведения бухгалтерского учета (например, стала вести учет в другой компьютерной программе); изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством). Изменения в учетной политике начинают применяться со следующего года.

1.7.Тестовые задания

1.7.1.Тест по теме «Понятие и объекты бухгалтерского учета»

1. Выберите все правильные ответы. Укажите объекты бухгалтерского учета, согласно федеральному закону № 402-ФЗ (множественный выбор):

a)активы (имущество);

b)налоги;

c)обязательства;

d)прибыль;

e)доходы;

37

f)убытки;

g)резервы.

2.Выберите правильный ответ. Укажите принятую классификацию активов для отражения в финансовой отчетности предприятия:

a)финансовые и нефинансовые активы;

b)внеоборотные и оборотные активы;

c)краткосрочные и долгосрочные активы;

d)материальные и нематериальные активы.

3.Выберите правильный ответ. Укажите принятую классификацию обязательств для отражения в финансовой отчетности предприятия:

a)долгосрочные и краткосрочные обязательства;

b)реальные и условные обязательства;

c)кредитные и прочие обязательства;

d)кредиты и кредиторская задолженность.

4.Выберите все правильные ответы. Укажите, какие финансовые категории относятся к собственным источникам финансирования:

a)уставный капитал;

b)кредиты банков;

c)нераспределенная прибыль;

d)добавочный капитал;

e)резервы предстоящих расходов;

f)основной капитал;

g)оборотный капитал.

5.Выберите правильный ответ. Какому показателю соответствует следующее определение: «Первоначально инвестированный собственниками капитал для ведения хозяйственной деятельности»?

a)уставный капитал;

b)добавочный капитал;

c)резервный капитал;

d)основной капитал;

e)оборотный капитал.

6.Выберите правильный ответ. Какому показателю соответствует следующее определение: «Финансовый результат деятельности предприятия, сформированный за счет чистой прибыли, реинвестированной собственниками в деятельность предприятия за все года существования предприятия»?

a)валовая прибыль;

b)нераспределенная прибыль;

c)добавочный капитал;

38

d)резервный капитал;

e)основной капитал.

7.Выберите правильный ответ. Какому показателю соответствует следующее определение: «Увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме увеличения активов или снижения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала»?

a)нераспределенная прибыль;

b)доход;

c)уставный капитал;

d)пассивы.

8.Выберите правильный ответ. Какому показателю соответствует следующее определение: «Снижение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, которое не связано с распределением капитала между участниками акционерного капитала»?

a)убытки;

b)уставный капитал;

c)расход;

d)обязательства.

9.Выберите правильный ответ. Укажите определение, соответствующее понятию «бухгалтерский учет»:

a)информация о финансовом положении предприятия на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законодательством о бухгалтерском учете;

b)процесс формирования документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской отчетности;

c)обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства, наличием и движением имущества и обязательств;

d)факты хозяйственной жизни организации, которые оказывают влияние на финансовое положение предприятия, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

10.Выберите правильный ответ. Укажите определение, соответствующее понятию «бухгалтерская (финансовая) отчетность»:

a)информация о финансовом положении предприятия на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных

39

средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законодательством о бухгалтерском учете;

b)процесс формирования документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской отчетности;

c)обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства, наличием и движением имущества и обязательств;

d)факты хозяйственной жизни организации, которые оказывают влияние на финансовое положение предприятия, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

1.7.2. Тест по теме «Методы бухгалтерского учета»

1.Выберите правильный ответ. Укажите определение, которое соответствует понятию «активы»:

a)это имущество предприятия, которое имеет стоимость и при использовании может принести доход;

b)собственные и заемные источники финансовых ресурсов, используемые для финансирования деятельности предприятия;

c)увеличение экономических выгод за определенный период времени, приводящее к росту собственного капитала;

d)уменьшение экономических выгод за определенный период времени, приводящее к снижению собственного капитала.

2.Выберите правильный ответ. Укажите определение, которое соответствует понятию «пассивы»:

a)это имущество предприятия, которое имеет стоимость и при использовании может принести доход;

b)собственные и заемные источники финансовых ресурсов, используемые для финансирования деятельности предприятия;

c)увеличение экономических выгод за определенный период времени, приводящее к росту собственного капитала;

d)уменьшение экономических выгод за определенный период времени, приводящее к снижению собственного капитала.

3.Выберите все правильные ответы. Укажите все элементы, относящиеся к активам предприятия:

a)запасы материалов;

b)кредиторская задолженность;

c)дебиторская задолженность;

d)уставный капитал;

e)нераспределенная прибыль;

40