ЛК / Пратикум по учету и анализу часть 1

рация связана с уменьшением суммы на расчетном счете и обязательств перед поставщиком. Согласно плану счетов бухгалтерского учета, расчетный счет соответствует счету 51 «Расчетный счет», расчеты с поставщиком – счету 60. Счет 51– активный (А), счет 60 – активно-пассивный (А-П). Таким образом, мы получаем: уменьшение счета 51 и уменьшение счета 60, т. е. в результате хозяйственной операции происходит уменьшение средств на расчетном счете (актив баланса) и уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком (пассив баланса).

Бухгалтерская проводка: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками

иподрядчиками»; кредит счета 51 «Расчетные счета». Сокращенная запись: Д60 К51.

4.Изменения в пассиве баланса. Изменения отражаются по кре-

диту и дебету пассивного (активно-пассивного) счета.

Хозяйственная операция: удержан налог на доходы физических

лиц (НДФЛ) с заработной платы.

Данная операция связана с уменьшением суммы заработной платы

иувеличением обязательства по оплате налога на доходы физических лиц. Согласно плану счетов бухгалтерского учета, расчеты по заработной плате соответствуют счету 70, расчеты по налогам и сборам – счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 70 в данной операции отражает кредиторскую задолженность по заработной плате (имеет кредитовое сальдо и показывается в пассиве баланса). Счет 68 также отражает кредиторскую задолженность перед бюджетом. Таким образом, мы получаем: уменьшение счета 70 и увеличение счета 68, т. е. в результате хозяйственной операции происходит уменьшение обязательств предприятия перед работниками по заработной плате и увеличение обязательств перед государством.

Бухгалтерская проводка: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сокращенная запись: Д70 К68.

Табл. 1.3 демонстрирует примеры хозяйственных операций и соответствующие им бухгалтерские проводки.

21

1.4. Первичные учетные документы

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный бухгалтерский документ – содержащее обязательные реквизиты письменное свидетельство о совершении определенной хозяйственной операции, повлекшей за собой изменение в имуществе, капитале или обязательствах предприятия. Хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, не может быть отражена в бухгалтерском учете, т. к. нет основания для бухгалтерской проводки.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование экономического субъекта, составившего документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица, совершившего операцию или ответственного за ее оформление;

подписи должностных лиц, с указанием их фамилий и инициалов. Первичный учетный документ должен быть составлен при совер-

шении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется воз-

22

можным – непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта совершения хозяйственной операции, подтверждает достоверность ее данных и обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для бухгалтерского учета.

Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, не несет ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Требования в письменной форме главного бухгалтера в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, обязательны для всех работников предприятия.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Первичный документ обязательно должен содержать подписи ответственных за совершение операции лиц. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны проверяться на предмет: соответствия форме и обязательным реквизитам первичного документа, правильности арифметических расчетов и сущности хозяйственной операции.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Формы первичных документов могут быть двух видов:

составленных по форме, соответствующей альбомам унифицированных форм первичной учетной документации;

имеющих форму, не предусмотренную в альбомах, но содержащих обязательные реквизиты (разработанные самим предприятием).

Формы первичных документов и правила их заполнения можно изучить на сайте информационной системы КонсультантПлюс

(http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32449/).

Ниже приведены основные первичные документы и их назначение: 1. Акт приемки-передачи объекта основных средств – доку-

мент, удостоверяющий факт ввода в эксплуатацию основного средства. На основании этого документа основное средство ставится на учет по счету 01 «Основные средства» и делается бухгалтерская проводка: Д01 К08. Со следующего месяца начинает начисляться амортизация.

2. Требование-накладная – документ, на основании которого материалы передаются со склада хранения материалов в производственные цеха для переработки и оформляется бухгалтерская проводка: Д20 К10.

23

3.Накладная на передачу готовой продукции в места хранения –

документ, удостоверяющий передачу готовой продукции из производственных подразделений на склад готовой продукции.

На основании этого документа делается бухгалтерская проводка:

Д43 К20.

4.Товарная накладная – документ, удостоверяющий факт передачи товара покупателю. Товарная накладная обязательно должна быть подписана со стороны покупателя и передана в бухгалтерию предприятия. На основании товарной накладной переходит право собственности на товар от поставщика покупателю, признается доход предприятияпоставщика (выручка), удостоверяется обязательство покупателя оплатить товар, к качеству и количеству которого он не имеет претензий.

Товарные накладные к бухгалтерскому учету принимаются двух видов:

Товарная накладная поставщика удостоверяет получение от по-

ставщика товарно-материальных ценностей, которые могут приниматься к учету как товары для перепродажи, материалы или основные средства, в зависимости от их назначения в хозяйственной деятельности предприятия.

На основании этого документа делается бухгалтерская проводка: Д08 К60 – при покупке объектов основных средств; Д10 К60 – при покупке материалов; Д41 К60 – при покупке товаров для перепродажи.

Товарная накладная на реализацию продукции предприятия покупателю. Этим документом оформляется продажа продукции предприятия, признаетсядоходирасходвчастисебестоимостиреализованнойпродукции.

На основании этого документа делаются бухгалтерские проводки:

Д62 К90.1; Д90.2 К43.

Если предприятие оказывает услуги или выполняет работы, то оформляется акт выполненных работ, который также удостоверяет выполнение условий контракта и аналогичен товарной накладной для признания в учете долга заказчика и дохода исполнителя по контракту.

На основании этого документа делаются бухгалтерские проводки (у предприятия-исполнителя): Д62 К90.1; Д90.2 К20.

5.Счет – документ, являющийся основанием для оплаты услуг заказчиком или товаров покупателем. Счет выставляется предприятиемпродавцом с указанием банковских реквизитов для оплаты. На основании счета бухгалтерией предприятия-плательщика оформляется платежное поручение на оплату товара (услуг, работ).

Бухгалтерские проводки на основании счета не осуществляются.

6.Счет-фактура – документ, служащий основанием для расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС), это документ налогового учета. На основании этого документа покупатель принимает к вы-

24

чету суммы налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, полученным от поставщика. Счет-фактура заполняется в том случае, если поставщик является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В этом случае во всех прочих документах (счет, акт выполненных работ, товарная накладная, платежное поручение или приходный кассовый ордер) должна быть выделена сумма НДС.

На основании счет-фактуры поставщика товаров, работ или услуг регистрируется бухгалтерская проводка у предприятия, купившего товары, услуги поставщика: Д19 К60.

Счет-фактура оформляется предприятием при продаже продукции, оказании услуг или выполнении работ, выписывается вместе с товарной накладной или актом выполненных работ.

На основании этого документа у предприятия-поставщика оформляется бухгалтерская проводка Д90.3 К68.НДС.

7.Приходный кассовый ордер – документ, оформляющий по-

ступление денежных средств в кассу предприятия.

На основании этого документа делается бухгалтерская проводка по

дебету счета 50.

8.Расходный кассовый ордер – документ, оформляющий выдачу денежных средств из кассы предприятия, в нем обязательно должна быть подпись лица, получившего деньги, а также указаны его паспортные данные.

На основании этого документа делается бухгалтерская проводка по

кредиту счета 50.

9.Платежное поручение – поручение банку, в котором плательщик имеет расчетный счет, перечислить денежные средства на счет получателя. В поле «назначение платежа» необходимо указать номер и дату договора, вид товара или услуги (согласно договору), номер и дату счета поставщика.

На основании платежных поручений регистрируется движение денежных средств на расчетном счете и делается бухгалтерская проводка по кредиту счета 51.

10.Расчетная ведомость – документ, представляющий информацию по конкретному работнику предприятия о суммах, начисленных, удержанных и подлежащих оплате. Этот документ определяет сумму к выплате работникам и должен соответствовать платежной ведомости на выплату заработной платы и сумме фактически выданной заработной платы по расходному кассовому ордеру.

11.Ведомость начисления отчислений во внебюджетные соци-

альные фонды – документ, представляющий информацию по конкрет-

25

ному работнику о суммах, начисленных во внебюджетные социальные фонды: пенсионный, фонд обязательного медицинского и обязательного социального страхования.

Рис. 1.7. Этапы бухгалтерской обработки документов

Первичные учетные документы являются основой бухгалтерского учета, их могут оформлять сотрудники предприятия, непосредственно участвующие в совершении операции (рис. 1.7). Затем документы должны быть проверены на правильность и полноту заполнения и переданы в бухгалтерию для регистрации их в учетной системе и включения в финансовую отчетность.

1.5. Регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерские регистры – это сводные таблицы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету и зарегистрированных на счетах бухгалтерского учета первичных документах, для последующего отражения в бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны фиксироваться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность оформления хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечи-

ваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего его, с указанием даты исправления. Содержание регистров

26

бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

На рис. 1.8 представлены виды бухгалтерских регистров.

Виды бухгалтерских регистров

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам

Рис. 1.8. Виды бухгалтерских регистров

Бухгалтерские регистры позволяют обобщить за определенный период времени однотипную информацию, регистрируемую на основании первичных учетных документов. Данные регистров за период необходимы для составления финансовой отчетности предприятия.

На рис. 1.9 показана последовательность действий в бухгалтерском учете:

1)поступивший в бухгалтерию первичный учетный документ проверяется на правильность оформления, наличие всех необходимых реквизитов и подписей ответственных лиц (верифицируется);

2)далее каждый верифицированный первичный документ регистрируется на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной проводки, накопление информации на счетах осуществляется в виде регистров бухгалтерского учета;

3)информация, систематизированная в регистрах бухгалтерского учета, используется для анализа и составления управленческих и финансовых отчетов.

Рис. 1.9. Последовательность операций в бухгалтерском учете

27

Оборотно-сальдовая ведомость предназначена для обобщенной характеристики результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за период.

Таблица 1.4

Пример оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам предприятия

28

Рассмотрим правила формирования оборотно-сальдовой ведомости на примере табл. 1.4:

Остатки по счетам на начало периода отражаются в двух первых слева колонках, объединенных названием «сальдо на начало периода». В колонке «дебет» показаны остатки по дебету счетов учета имущества и долгов перед предприятием (дебиторская задолженность).

Вколонке «кредит» будут показаны остатки по кредиту счетов учета обязательств и капитала предприятия.

Следующие две колонки, объединенные названием «обороты за период», показывают общие суммы поступления и выбытия ресурсов за отчетный период по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Вколонке «дебет» отражаются суммы увеличения по счетам учета имущества и долгов перед предприятием, а также суммы уменьшения обязательств и капитала предприятия за отчетный период. В колонке «кредит» отражаются суммы увеличения счетов учета обязательств и капитала предприятия, а также суммы уменьшения по счетам учета имущества и долгов перед предприятием.

Остатки по счетам на конец периода отражаются в колонках, объединенных названием «сальдо на конец периода». В колонке «дебет» показаны остатки по дебету активных балансовых счетов и активнопассивных счетов, а в колонке «кредит» показаны остатки по кредиту пассивных балансовых и активно-пассивных счетов.

Вданной оборотно-сальдовой ведомости (табл. 1.4) можно увидеть следующую информацию:

суммаматериаловнаначалопериодасоставила1485487,94рублей;

сумма поступивших материалов за период составила 5 260 245,51 рублей (оборот по дебету счета 10), при этом сумма переданных материалов в производство за период – 5 054 823,15 рублей (оборот по кредиту счета 10);

сумма материалов на конец периода составила 1 690 910,30 рублей;

сумма поступивших денежных средств за период составила 5 128 717,60 рублей (оборот по дебету счета 51), сумма израсходованных денежных средств за период – 5 196 329,52 рублей (оборот по кредиту счета 51);

сумма продажи продукции покупателю за период составила 10 285 715,20 рублей (оборот по дебету счета 62);

финансовый результат за период составил 60 856,04 рублей (в данном случае это будет прибыль, т. к. сумма по счету 99 отражена

по кредиту (в строке Сконечное К).

Оборотно-сальдовая ведомость, составленная по синтетическим счетам, является основанием для формирования финансовой отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах).

29

Оборотно-сальдовая ведомость с детализацией по аналитическим счетам предназначена для анализа изменений, происходивших с отдельными учетными категориями (видами имущества, обязательств и другими учетными счетами). В ней отражается информация не только в стоимостном выражении, но и в количественном выражении.

Пример 1.2. В табл. 1.5 приведена оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам синтетического счета 10. Сумма материалов на начало отчетного периода – 1 485 487,94 руб., поступило на склад материалов на сумму 5 260 245,51 руб., выбыло – на 5 054 823,15 руб., остаток на конец периода составил 1 690 910,30 руб.

Наименование видов материалов отражается в номере субсчета. По видам материалов информация выглядит следующим образом:

10.01. Сырье и материалы – сумма на начало отчетного перио-

10.03. Топливо – сумма на начало отчетного периода – 11,71 руб., топливо поступило на склад на сумму 27 778,31 руб., использовано топливо для различных целей на сумму 27 783,28 руб., остаток на конец периода – 6,74 руб.

10.06. Прочие материалы – сумма на начало отчетного периода – 800,00 руб., поступило на склад прочих материалов на сумму 8159,52 руб., списано прочих материалов для различных целей – на 8959,52 руб., остаток на конец периода – 0 руб.

10.08. Строительные материалы – сумма на начало отчетного периода – 100 306,01 руб., поступило на склад строительных материалов на сумму 2 215 149,43 руб., использовано материалов на строитель-

30