ЛК / Пратикум по учету и анализу часть 1

3.Оценка – способ выражения в денежном измерении активов (имущества) предприятия и его источников. Денежная оценка зависит от методов, применяемых к расчету стоимости активов и обязательств. Порядок оценки стоимости определяется ПБУ по соответствующему объекту учета.

4.Балансовое обобщение (бухгалтерский баланс) – способ экономической группировки и обобщения информации, выраженной в денежной оценке на определенную дату, об имуществе организации и источников его формирования (собственных и заемных). Источники формирования имущества предприятия также называются источниками финансирования. Форма бухгалтерского баланса представлена в табл. 1.1.

5. Счета бухгалтерского учета – это принятая в бухгалтерском учете система числовой кодификации объектов учета. В Российской Федерации счета бухгалтерского учета определены Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утвер-

11

ждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». План счетов представлен разделами, в которые объединены однотипные счета бухгалтерского учета. Ниже приведены разделы и относящиеся к ним номера счетов:

Имущество предприятия, в т. ч.:

внеоборотные активы (счета 01-09);

производственные запасы (счета 10-19);

затраты на производство (счета 20-39);

готовая продукция и товары (счета 40-49);

денежные средства (счета 50-59);

Расчеты, в том числе с должниками и кредиторами (счета 60-79).

Собственный капитал (счета 80-89).

Финансовые результаты (доходы и расходы) (счета 90-99). Названия счетов в основном совпадают с названием вида имуще-

ства и обязательств. В прил. 2 представлен план счетов коммерческого предприятия.

Счета бухгалтерского учета классифицируются в зависимости от отражения в балансе и степени детализации (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Классификация счетов

Активные счета (прил. 2) – счета, предназначенные для учета материальных объектов и других активов предприятия. Остатки (сальдо) по активным счетам отражаются в активе баланса предприятия на дату составления отчета.

Пассивные счета (прил. 2) – счета, предназначенные для учета собственного капитала, резервов и обязательств предприятия. Остатки (сальдо) по пассивным счетам показываются в пассиве баланса предприятия на дату составления отчета. Определенные пассивные счета (02, 05, 63, 59, 14) являются корректирующими и уменьшают сумму активного счета в активе баланса предприятия. Например, сумма по счету

12

«Амортизация основных средств» (02) вычитается из суммы по счету основные средства (01) и в балансе предприятия отражается разница как остаточная стоимость основных средств.

Активно-пассивные счета (прил. 2) предназначены для регистрации операций по расчетам с различными контрагентами предприятия, а также для учета формирования финансового результата. Операции по расчетам с контрагентом (клиентом, поставщиком) могут приводить к возникновению как дебиторской, так и кредиторской задолженности на отчетную дату (дату составления баланса). Дебиторская задолженность учитывается в активе баланса, кредиторская задолженность – в пассиве баланса.

Синтетические счета дают обобщающую характеристику объекту учета и установлены Планом счетов, утвержденным Минфином РФ (приказ № 94н). Информация на этих счетах отражается только в денежном измерении.

Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном измерениях, т. е. объект учета регистрируется по количеству и стоимости. Аналитические счета, определенные Планом счетов, утвержденным Минфином (Приказ № 94н), называются субсчетами. Предприятие может устанавливать дополнительные аналитические счета к синтетическим счетам и включать их в рабочий план счетов.

Балансовые счета – счета бухгалтерского учета сальдо, по которым отражается в статьях актива или пассива баланса.

Временные счета – счета не показываются в балансе предприятия, поскольку сальдо на конец месяца (дату составления баланса) не формируется. Суммы, накапливаемые в течение месяца на таких счетах, в конце месяца списываются на другие счета. Как правило, информация по этим счетам необходима для формирования финансового результата предприятия и расчета прибыли. Эти счета используются для формирования дополнительной информации, необходимой для анализа. Примеры таких счетов: 40 (выпуск продукции), 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы), 44 (расходы на продажу), 90 (продажи).

Забалансовые счета – счета, которые не учитываются при составлении финансовой отчетности предприятия. Предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия. Регистрация информации на таких счетах ведется без использования двойной записи. Забалансовые счета приведены в прил. 2.

6. Двойная запись – метод бухгалтерского учета, в результате которого каждая хозяйственная операция учитывается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебете одного счета и кредите другого счета

13

на одинаковую сумму. Двойная запись обеспечивает соблюдение балансового равенства между активами предприятия и источниками их формирования, позволяет контролировать правильность и полноту отражения информации в бухгалтерском учете.

7. Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и её финансовых обязательств на определённую дату путём сравнения фактических данных с данными бухгалтерского учёта.

Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация материальных активов осуществляется прямым

пересчетом фактического наличия актива соответствующих характеристик и оформляется составлением инвентаризационной ведомости, подписанной членами инвентаризационной комиссии. Инвентаризация счетов расчетов проводится путем сравнения с данными бухгалтерского учета контрагента и подтверждается актом сверки задолженности, подписанным ответственными лицами этих предприятий.

1.3. Правила регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

Использование всех методов бухгалтерского учета во взаимосвязи обеспечивает функционирование системы и достижение целей бухгалтерского учета – составление полной и достоверной информации о финансовом состоянии предприятия и эффективности его деятельности. Применение методов бухгалтерского учета основано на определенных правилах:

1. Правила отражения информации на активных, пассивных счетах и счетах расчетов. Для каждого вида имущества, обязательств, операций открываются отдельные счета со своим наименованием и двузначным номером. Номер счета определяется в соответствии с Планом счетов. В Российской Федерации План счетов для коммерческих предприятий (не банков) и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000 г.

14

Каждый счет имеет следующие составляющие:

Каждый счет должен иметь начальный остаток. Остаток по счету на конкретную дату называется сальдо. Сальдо начальное – остаток, определенный в денежной форме на соответствующем счете на начало анализируемого периода. Сальдо конечное – остаток на счете на конец анализируемого периода. Сальдо может отражаться по дебету счета или по кредиту счета. Как правило, дебетовые сальдо по счетам учитываются в активе баланса, кредитовые сальдо в пассиве баланса.

Каждый активный счет имеет начальный остаток по дебету. Каждый пассивный – начальный остаток по кредиту. Отсутствие начального сальдо по счету означает, что оно равно нулю. На основании конечного сальдо синтетических счетов составляют баланс на первое число следующего месяца. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равняется общей сумме кредитовых остатков синтетических счетов, т. к. это итоги актива и пассива баланса.

Дебетовый и кредитовый обороты: сумма по хозяйственным операциям, отнесенная соответственно в дебет или кредит счета.

Операции за отчетный период по каждому счету отражаются по дебету и по кредиту счета. При этом составляется двусторонняя таблица, левая часть которой называется ДЕБЕТ, а правая – КРЕДИТ, указывается сальдо на начало и конец отчетного периода.

Правила записи информации на счетах бухгалтерского учета зависят от того, какой счет активный, пассивный или активно-пассивный. Рассмотрим правила по каждым видам счетов отдельно.

Активные счета отражают изменение имущества предприятия

(рис. 1.2).

Правила записи информации на активных счетах:

увеличение имущества отражается по дебету активного счета, а уменьшение имущества – по кредиту;

сальдо активного счета может быть только по дебету счета или равняться нулю;

сальдо по дебету активного счета отражается в активе баланса на определенную дату.

Рис. 1.2. Схема записи на активных счетах

15

Пассивные счета отражают изменение капитала предприятия и его обязательств по кредитам банков или других кредиторов (рис. 1.3).

Правила записи информации на пассивных счетах:

увеличение обязательств или капитала регистрируется по кредиту пассивного счета, а уменьшение обязательств или капитала – по дебету;

сальдо пассивного счета может быть только по кредиту счета или равняться нулю;

сальдо по кредиту пассивного счета показывается в пассиве баланса на определенную дату.

Рис. 1.3. Схема записи на пассивных счетах

Сальдо по некоторым пассивным счетам не отражается в пассиве баланса, а в активе баланса учитывается разница между сальдо активного и пассивного счета.

Например, балансовая стоимость основных средств определяется как разность между сальдо по дебету активного счета 01 «Основные средства» и сальдо по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств».

В российском плане счетов используются активно-пассивные счета, которые могут иметь на отчетную дату как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Это счета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79) и счета для определения финансового результата (40, 90, 91, 99). В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо такого счета отражается в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве баланса (рис. 1.4).

Правила записи информации на активно-пассивных счетах:

для расчетных счетов увеличение дебиторской задолженности отражается по дебету счета, уменьшение – по кредиту этого счета;

увеличение кредиторской задолженности предприятия перед его контрагентами1 регистрируется по кредиту счета, а уменьшение – по дебету;

1 Контрагент – это любое физическое или юридическое лицо, в отношение с которым вступает предприятие в ходе своей хозяйственной деятельности.

16

для счетов определения финансовых результатов по дебету счета отражаются расходы, по кредиту счета – доходы;

сальдо активно-пассивного счета может быть как по дебету, так

ипо кредиту счета или равняться нулю;

сальдо по кредиту активно-пассивного счета отражается в пассиве баланса на определенную дату, а сальдо по дебету – в активе баланса.

Дебиторская задолженность – долг любого контрагента перед предприятием, возникший в результате хозяйственных операций, в том числе долг покупателя за проданную продукцию, оказанные услуги и т. п., авансы поставщикам и работникам, переплаты по налогам и взносам и пр.

Кредиторская задолженность – обязательства предприятия перед любыми контрагентами, возникающие в результате хозяйственной операции или правовой нормы, в том числе обязательства перед покупателем за полученный аванс, перед поставщиками – за поставленные товары, услуги, обязательства перед работниками, обязательства по налогам

ивзносам и пр.

Рис. 1.4. Схема записи на активно-пассивных счетах

Сальдо по активно-пассивным счетам на конец периода может изменяться по сравнению с тем, какое сальдо было на начало периода.

Пример 1.1. Предприятие имело аванс от покупателя на начало периода на сумму 200 000 руб. За отчетный период компания реализовала продукцию этому покупателю (передало активов) на сумму 800 000 руб., предприятие получило деньги от покупателя (получило активов) на сумму 500 000 руб. Аванс от покупателя отражается как сальдо по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Продажа про-

17

дукции регистрируется по дебету счета 62, поступление денег от покупателя фиксируется по кредиту счета 62.

На рис. 1.5. показана запись хозяйственных операций на счете 62 «Расчеты с покупателями».

Рис. 1.5. Пример отражения хозяйственных операций на счете 62

Сальдо по синтетическим счетам расчетов может быль развернутым, т. е. иметь как сумму по дебету, так и по кредиту. Это связано с тем, что одни контрагенты, относящиеся к данной группе (определенной номером счета), могут быть должниками предприятия, а другие – ее кредиторами.

Например, одни покупатели не рассчитались с предприятием за проданную продукцию и являются ее должниками – дебиторами, а другие заплатили аванс и не получили продукцию – эти покупатели являются кредиторами предприятия. В балансе общие суммы долга покупателей отражаются как дебиторская задолженность в активе, а общая сумму долга перед другими покупателями – как кредиторская задолженность в пассиве баланса.

2. Правила регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, совершаемая от имени предприятия, оформляется соответствующим документом, что обусловлено методом бухгалтерского учета – документирование. Бухгалтер регистрирует первичный учетный документ и вносит информацию в учетную систему, используя двойную запись. Регистрация первичного документа методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета называется составлением бухгалтерских проводок.

Бухгалтерская проводка представляет собой отражение суммы, указанной в первичном документе, по дебету одного счета и по кредиту другого счета исходя из содержания хозяйственной операции. Общая сумма бухгалтерской проводки по дебету одного счета и по кредиту другого счета всегда одинаковая.

18

Необходимо помнить, что по дебету соответствующего счета регистрируются операции, связанные с увеличением стоимости имущества или снижением обязательств организации, а по кредиту – операции, связанные

сувеличением обязательств либо со снижением стоимости имущества.

Вбухгалтерском учете выделяют четыре типа хозяйственных опе-

раций.

операции, влияющие на изменение только имущества (активов);

операции, влияющие на увеличение имущества (активов) и источников финансирования (пассивов);

операции, влияющие на уменьшение имущества (активов) и источников финансирования (пассивов);

операции, влияющие на изменение только источников финансирования (пассивов).

На рис. 1.6 показано влияние типов операции на изменение балансовых статей.

Рис. 1.6. Четыре типа операций, влияющих на изменение баланса предприятия

Приведем примеры формирования бухгалтерской проводки по типам операций:

1. Изменения в активе баланса. Увеличение активов отражаются по дебету активного счета и уменьшение активов – по кредиту активного счета.

Хозяйственная операция: передача материалов в производство.

Данная операция связана с уменьшением материалов (актив) на складе и увеличением стоимости незавершённого производства (актив). Согласно плану счетов бухгалтерского учета, материалы регистрируются на счет 10 «Материалы», незавершённое производство – на счет 20 «Основное производство». Счет 10 – активный (А), счет 20 – активный (А). Таким образом, мы получаем: уменьшение счета 10 и увеличение счета 20, т. е. изменения в результате хозяйственной операции происходят только в имуществе предприятия.

19

Бухгалтерская проводка: дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 10 «Материалы». Обычно запись делается сокращенно:

Д20 К10.

2. Увеличение актива баланса и пассива. Изменения отражают-

ся по дебету активного счета и кредиту пассивного счета (активнопассивного счета).

Хозяйственная операция: начислена заработная плата основным

производственным рабочим.

Данная операция связана с увеличением стоимости незавершённого производства и увеличением обязательств по оплате сотрудникам заработной платы. Согласно плану счетов бухгалтерского учета, незавершённое производство соответствует счету 20, расчеты с персоналом по оплате труда – счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 20 – активный (А), счет 70 – активно-пассивный (А-П). В операции начисления заработной платы счет 70 отражает кредиторскую задолженность предприятия перед работниками по заработной плате. Таким образом, мы получаем: увеличение счета 20 и увеличение счета 70, т. е. в результате хозяйственной операции происходит увеличение затрат незавершенного производства (актив) и увеличение кредиторской задолженности перед сотрудниками (пассив баланса).

Бухгалтерская проводка: дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сокращенная запись: Д20 К70.

3. Уменьшение актива баланса и пассива. Изменения отража-

ются по кредиту активного счета и дебету пассивного счета (активнопассивного счета).

Хозяйственная операция: произведена оплата поставщику с рас-

четного счета.

В контексте хозяйственной операции на момент ее регистрации на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уже имеется кредиторская задолженность (наша задолженность перед поставщиком) за поставленные ранее товары, отражаемая по кредиту этого счета. Данная опе-

20