ЛК / Пратикум по учету и анализу часть 1

УДК 657.22(075.8)+005.52(075.8) ББК 65.052.21я73+65.053я73

Ж42

Жданова А.Б.

Ж42 Учет и анализ : учебное пособие. Часть 1 / А.Б. Жданова, О.Б. Юдахина ; Томский политехнический университет. – Томск : Изд-во Томского политехнического университета, 2022. – 166 с.

ISBN 978-5-4387-1107-0(ч. 1)

ISBN 978-5-4387-1106-3

В пособии изложены основные вопросы бухгалтерского финансового учета. Подробно рассмотрены правила учета следующих объектов: основных средств, нематериальных активов, материалов и готовой продукции; раскрыт порядок учета затрат, формирования себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия. Главы сопровождаются многочисленными практическими примерами, задачами, тестовыми заданиями. В приложениях представлены образцы оформления хозяйственных операций и регистров бухгалтерского учета.

Предназначено для студентов, обучающихся по направлению 38.03.02 «Менеджмент».

УДК 657.22(075.8)+005.52(075.8) ББК 65.052.21я73+65.053я73

Рецензенты

Кандидат экономических наук, доцент ТГАСУ

О.П. Полякова

Директор консалтинговой компании ООО «СОФИТ»

Т.В. Семенова

2

ВВЕДЕНИЕ

Пособие направлено на формирование компетенций студентов в области бухгалтерского финансового учета в соответствии с требованиями подготовки бакалавров по направлениям 38.03.02 «Менеджмент» и 38.03.01 «Экономика».

Дисциплина «Практикум по учету и анализу» является одной из основных дисциплин подготовки бакалавров по направлению 38.03.02 «Менеджмент». Она дает представление об основах финансового учета, управленческого учета и анализа финансового состояния предприятия.

Учебное пособие состоит из двух частей. В данном практическом учебном пособии (часть 1) рассматриваются следующие вопросы:

основы бухгалтерского учета;

учет основных средств;

учет нематериальных активов;

учет материалов;

учет затрат;

учет реализации готовой продукции и услуг, формирование финансового результата от текущей деятельности.

В первой главе подробно рассмотрены объекты и методы бухгалтерского учета. На примерах разобраны правила регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, приведены первичные документы, сопровождающие хозяйственные операции и проводки, формирующиеся на основании этих документов

В последующих трех главах изложен порядок бухгалтерского учета по объектам: основных средств; нематериальных активов; материалов. По каждому объекту учета представлены критерии признания, методы оценки и порядок учета в зависимости от варианта поступления, способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, вопросы учета и оценки при различных способах выбытия данных объектов.

Пятая глава посвящена классификации затрат, правилам учета затрат на счетах бухгалтерского учета, способам и порядку формирования себестоимости продукции на счетах учета.

В шестой главе отражены вопросы учета перемещения готовой продукции в места хранения и ее реализации, а также формирования финансовых результатов деятельности предприятия. Подробно рассмотрены правила регистрации хозяйственных операций при реализации продукции, товаров и оказании услуг, выполнении работ.

В каждой главе имеются ссылки на нормативные и законодательные акты, на основе которых ведется учет объектов.

3

Большое количество ситуационных задач с решениями по всем темам позволяют понять и освоить процесс отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия – от оформления первичных документов, составления проводок и до формирования регистров учета.

В конце каждой главы представлены тесты, которые предназначены для закрепления изученного материала и контроля знаний студентов.

4

1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Понятие и объекты бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет – процесс формирования документированной систематизированной информации об объектах учета и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это совокупность документов, представляющих информацию о финансовом положении предприятия на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, составленных в соответствии с требованиями, установленными законодательством о бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет ведется с целью идентификации объектов учета предприятия, определения их совокупной стоимости за отчетный период и представления собранной информации в финансовой отчетности предприятия. Для осуществления этой деятельности используются методы бухгалтерского учета.

Основные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности организации (предприятия) и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов (убытков) хозяйственной деятельности организации (предприятия) и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Объектами бухгалтерского учета предприятия являются (ст. 5 федерального закона № 402-ФЗ):

факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции);

активы (имущество);

обязательства;

источники финансирования деятельности предприятия;

доходы;

расходы;

иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

5

1.Хозяйственная операция (ХО) – факты хозяйственной жизни организации (сделка, событие), которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. В результате совершения хозяйственной операции изменяются имущество или обязательства организации. Например, поступление то- варно-материальных ценностей (ТМЦ), отгрузка продукции, отпуск материалов в производство, начисление заработной платы и т. д.

2.Активы – это имущество и имущественные права предприятия, которые имеют стоимость и при использовании могут принести доход. Активы предприятия подразделяются в зависимости от срока обращения на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы – имущество предприятия, используемое для получения экономических выгод в период времени более 1 года. Основные виды внеоборотных активов, отражаемые в балансе предприятия, – основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы – имущество предприятия, которое используется в течение одного года или одного операционного цикла предприятия, если операционный цикл превышает один год, а также долги перед предприятием (дебиторская задолженность).

Операционный цикл – это период времени (количество дней) с момента поступления сырья и материалов на склад до момента получения оплаты за реализованную продукцию (либо отгрузки, если предприятие работает по предоплате).

Основные виды оборотных активов следующие:

запасы, которые включают запасы сырья и материалов, товаров,

готовой продукции и незавершенное производство (запасы незавершенного производством продукции предприятия);

дебиторская задолженность, которая обычно включает долги покупателей за проданные им товары (работы, услуги), работников – по полученным авансам и подотчетным суммам, поставщиков – за полученные авансы в счет будущих поставок материалов (работ, услуг), собственников – по вкладам в уставный капитал, суммы переплаты – по налогам и в социальные фонды и пр.;

денежные средства на счетах и наличные деньги в кассах предприятия;

краткосрочные финансовые вложения – вложение временно свободных денежных средств предприятия на депозиты в банках и в финансовые инструменты (ценные бумаги других предприятий) с целью краткосрочного инвестирования и получения дополнительной прибыли.

6

3. Обязательства – задолженность предприятия на отчетную дату, которая является следствием свершившихся событий хозяйственной деятельности, расчеты по которым должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в результате действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Обязательства подразделяются на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (менее 1 года).

Основные виды долгосрочных обязательств предприятия: долгосрочные кредиты банков для покупки внеоборотных активов (основных средств), облигации, выпущенные предприятием для привлечения финансирования.

Основные виды краткосрочных обязательств предприятия:

краткосрочные кредиты банков на пополнение оборотных

средств;

краткосрочная кредиторская заложенность предприятия перед поставщиками за поставленные товары, работы, услуги, долги перед работниками по заработной плате, долги перед бюджетом и внебюджетными социальными фондами, долги перед покупателями и заказчиками за полученные авансы, долги перед собственниками по выплате дивидендов.

Погашение обязательств осуществляется посредством: оплаты денежными средствами, передачи других активов, предоставления разного рода услуг, замещения одного обязательства другим по соглашению обеих сторон, обмена обязательств на собственный капитал или же снятия требований со стороны кредиторов.

4.Источники финансирования деятельности предприятия (собственные источники финансирования) – это собственные средства предприятия, которые оно получило от своих собственников или заработало в ходе хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Собственные источники финансирования принадлежат собственникам предприятия и отражаются в отдельном разделе бухгалтерского баланса (капитал и резервы). Источники финансирования деятельности организации и обязательства показывают, за счет чего было создано имущество организации. Часто понятие «источники финансирования» объединяет обязательства и собственные источники финансирования (называются также собственным капиталом предприятия).

Собственный капитал включает: инвестированный собственниками капитал, заработанный предприятием капитал в ходе хозяйственной деятельности, и добавочный капитал, полученный в результате роста стоимости активов предприятия (рис. 1.1).

7

Добавочный капитал – это сумма прироста стоимости активов предприятия, не связанная с результатами основной хозяйственной деятельности. Сумма добавочного капитала отражается в пассиве баланса для сохранения балансового равенства при увеличении стоимости имущества в активе баланса предприятия. Примером добавочного капитала является эмиссионный доход, получаемый акционерный обществом при выпуске дополнительных акций, в случае если курсовая стоимость акций выше их номинальной стоимости.

Переоценка внеоборотных активов – это сумма прироста стоимо-

сти внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), возникающая в результате увеличения рыночной стоимости принадлежащих предприятию внеоборотных активов, отражаемая в пассиве баланса предприятия для сохранения балансового равенства. При переоценке внеоборотных активов увеличивается и стоимость соответствующих активов,

исумма добавочного капитала в пассиве балансе.

5.Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме увеличения активов или снижения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Доход от основной деятельности – это выручка предприятия без налога на добавленную стоимость (НДС). При этом доход определяется как стоимостная оценка объема проданной (реализованной) продукции предприятия в ценах реализации без НДС. Выручка признается (регистрируется в бухгалтерском учете) на основании первичных учетных документов – товарная накладная или акт выполненных работ. Предприятия могут получать выручку (доход от основной деятельности) от продажи товаров покупателям, выполнения работ и оказания услуг клиентам предприятия.

6.Расходы – это снижение экономических выгод в ходе деятельности компании в течение отчетного периода. Данное снижение происходит в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, которое не связано с распределением капитала между участниками акционерного капитала.

Расходы по основным видам деятельности предприятия всегда сопоставляются с доходами предприятия для расчета прибыли как финансового результата и оценки эффективности деятельности. Расходы представляют собой стоимость затраченных ресурсов (затрат) на производство и реализацию проданного количества продукции, которое принесло доход предприятию.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает следующие уровни:

1-й уровень: кодексы (Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ), федеральные законы РФ.

9

2-й уровень: положения (стандарты) бухгалтерского учета (ПБУ). 3-й уровень: методические указания, письма, приказы Министерства финансов, Центрального банка РФ, других министерств и ве-

домств.

4-й уровень: учетная политика предприятия.

Основным нормативным документом, определяющим понятие и объекты бухгалтерского учета в РФ, является федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Основные нормативные документы, необходимые при изучении дисциплины, приведены в списке литературы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия, который может в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской службе или бухгалтеруспециалисту; вести бухгалтерский учет лично.

1.2.Методы бухгалтерского учета

Кметодам бухгалтерского учета относятся:

1.Документирование – первичная регистрация хозяйственных операций на основе первичных документов в момент и в местах их совершения.

Обязательные реквизиты первичных документов:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

2.Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости продукции в денежной форме на единицу продукции. Калькулирование – процесс расчета себестоимости продукции в соответствии с заданной группировкой затрат. Калькулирование может осуществляться по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы затрат – это первичные однородные виды затрат, которые включают материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления во внебюджетные социальные фонды, амортизацию и пр. Статьи калькуляции – номенклатура статей затрат, используемая в учете конкретного предприятия.

10