No taxation without representation

Налоги, без сомнения, куда старше современных демократий. Но начиная с английского парламента современные формы парламентаризма развивались прежде всего как демократии налогоплательщиков, предоставляя права голоса тем, кто финансировал королевскую казну - а потому требовал права участия в решениях об использовании этого финансирования.

Прямые налоговые или косвенные имущественные цензы начали исчезать в избирательных системах только в начале ХХ века, а требования о регистрации в избирательном округе в качестве резидента (а значит, и налогоплательщика) кое-где сохраняются и до сих пор. Не исключением была и Российская империя - например, в Городовом уложении 1870-го, определявшем порядок избрания городских дум (за исключением двух столиц), присутствовал не только прямой налоговый ценз для осуществления активного избирательного права, но и порядок учета размера уплачиваемых налогов для определения “веса” голоса избирателя. Постепенно налоговые системы эволюционировали, появились подоходные (в том числе с прогрессивной шкалой), а затем и косвенные (включенные в цену товаров) налоги, после чего естественным образом начали отмирать и цензы. А одновременно начала постепенно утрачиваться очевидная еще недавно увязка между гражданскими правами (прежде всего правом голоса) и гражданскими обязанностями (платить налоги). Увязка, являющаяся важнейшей прививкой против чрезмерной перераспределительности налогово-бюджетных систем.

И тем не менее общества, веками проходившие параллельную эволюцию собственных избирательных и налоговых систем, до сих пор как на идеологическом, так и на институциональном уровне сохраняют увязку, помня о лозунге, под которым одна из самых успешных демократий западного мира, США, обрела независимость от старейшей, Великобритании: No taxation without representation (“Нет налогов без представительства”).

Плоская или прогрессивная?

По состоянию на сегодня Россия является одной из очень немногих стран с плоской шкалой подоходного налогообложения. Это является одним из главных аргументов в пользу предложений о переходе к прогрессивной (по ставке, ступенчато растущей в зависимости от уровня дохода) шкале подоходного налогообложения.

Два других аргумента связаны со справедливостью (“богатые должны платить больше”) и эффективностью (“зачем брать с бедных, возвращая им взысканное в качестве мер социальной помощи, задействуя на обоих этапах государственный аппарат; при этом богатые куда легче расстанутся с десятым миллионом, чем бедный с десятой тысячей”).

Однако есть и другой взгляд на эту проблему.

Налоги есть фактически плата члена общества за потребляемые им общественные блага, производимые государством по указанию общества. Понятно, что бедные члены общества, как правило, потребляют общественные блага не в меньшем, а в равном или даже большем размере, чем богатые. Просто задумайтесь, кто более вероятно воспользуется государственным детским садом, услугами медицинских учреждений в рамках

Актуальный текст учебника смотрите на finuch.ru

обязательного медицинского страхования или государственной школой, а кто предпочтет их частные эквиваленты?

Вопреки всеобщему убеждению, подоходные налоги, в принципе, существуют не так давно. Например, в США до 1913 года подоходные налоги в принципе были запрещены как неконституционные. Тем не менее их широкое распространение на текущий момент, преимущественно в версии с прогрессивной шкалой, не должно отвлекать от того факта, что прогрессивная шкала (вместе с налоговыми вычетами) - это прежде всего не высокие налоги на высокие доходы, а низкие (или нулевые) налоги на низкие доходы.

Речь в данном случае идет не о справедливости, а об эффективности: в чем смысл гонять деньги сначала в виде налогов бедняков в бюджет, чтобы потом возвращать их им из бюджета в виде разного рода мер социальной поддержки, нагружая государственную инфраструктуру и генерируя избыточные транзакционные издержки?

К аргументам против введения прогрессивного налогообложения доходов в России, помимо сложности администрирования (что при современном уровне информатизации налогового администрирования уже давно не проблема), относится и доступность наиболее состоятельным гражданам широкого спектра инструментов налогового планирования (вплоть до приобретения иностранного налогового резидентства, например Швейцарии, Монако или Финляндии), позволяющего избежать высокого налогообложения в РФ.

Важно еще и другое: решение о повышенном (в процентном отношении - в абсолютном - богатые платят больше налогов и при традиционной плоской шкале) налогообложении высоких доходов должно созреть в обществе, причем не в той его части, которая мечтает об очередном перераспределении, а в той, которая и будет платить эту повышенную ставку.

Подоходный налог в разных странах мира в 2017 году

Источник: Инфографика газеты «Аргументы и факты»

Актуальный текст учебника смотрите на finuch.ru

Резиденты и нерезиденты

В условиях глобализации и постоянных перемещений по миру все актуальнее становится вопрос: в какой стране платить налоги? Если с имуществом все более-менее однозначно (где оно находится - там и платится налог), то с подоходным налогом ситуация сложнее.

С одной стороны, можно получать доходы из российских источников, но физически находиться, например, на Кипре. С другой стороны, можно жить в России, но получать доход из-за рубежа.

Для регулирования этой проблемы в Налоговом кодексе РФ введен статус налогового резидента ( статья 207 НК РФ ). Ими являются все физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее полугода (183 календарных дня) в течение 12 месяцев подряд. Налоговыми резидентами являются командированные за границу военнослужащие, работники органов государственной власти и органов местного самоуправления. Кроме того, не потеряв статус налогового резидента, можно выехать за границу на срок до шести месяцев для лечения или обучения.

Кроме того, с точки зрения размера ставки НДФЛ к налоговым резидентам приравнены граждане стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в который кроме России входят Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия. Доход таких сотрудников-иностранцев с первого дня их работы в российской компании будет облагаться по ставке в 13%, независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента 1 .

Остальные лица, получающие доходы из российских источников, налоговыми резидентами не являются.

К резидентам и нерезидентам могут применяться разные правила налогообложения доходов, даже если характер и источник этих доходов одинаковы.

Споры вокруг кадастровой оценки стоимости недвижимости

С момента появления кадастровой стоимости в качестве налоговой базы (сначала - по земельному налогу, затем - по отдельным видам недвижимого имущества для налога на имущество организаций и наконец - по налогу на имущество физических лиц), начались споры об адекватности уровня кадастровой стоимости того или иного объекта налогообложения (земельного участка, дома, квартиры, гаража).

Кадастровая оценка в большинстве случаев осуществляется методами массовой оценки на основе данных о сделках с соответствующим имуществом (в среднем - с заниженной ценой). Ее результат действует на протяжении ряда лет и потому не следует за колебаниями рынка, однако кадастровую стоимость можно оспорить - как в досудебном порядке, так и в судах. Впрочем, процесс оспаривания потребует заказа (и оплаты услуг) оценки объекта у независимого оценщика, что в большинстве случаев окажется экономически нецелесообразным.

Для того чтобы знать точную сумму налога, обязательным условием является значение кадастровой стоимости объекта недвижимости. Ее можно получить с помощью специального он-лайн сервиса Федеральной службы государственной регистрации, кадастра

1. Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, статья 73

Актуальный текст учебника смотрите на finuch.ru

и картографии (Росреестр) https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request . Налоговый калькулятор на сайте ФНС России https://www.nalog.ru/rn77/service/nalog_calc/ позволяет произвести расчет земельного налога и налога на имущество физических лиц тут.

Стоит помнить, что по налогу на имущество физических лиц, исчисляемому сейчас в большинстве субъектов РФ от кадастровой стоимости, предусмотрен налоговый вычет (в размере кадастровой стоимости 10 кв. м для комнаты, 20 кв. м для квартиры и 50 кв. м для жилого дома), а для многодетных семей есть дополнительные льготы, предусмотренные пунктом 6.1 статьи 403 НК РФ . Экономический смысл этого вычета вовсе не в наличии некоей социальной нормы жилья, которую почему-то не нужно облагать имущественными налогами, а в том, что он позволяет с лихвой устранить неточности кадастровой оценки по 99 % подлежащих налогообложению объектов недвижимости. По земельному налогу для всех пенсионеров, предпенсионеров, многодетных семей и некоторых других категорий граждан ( п. 5 статьи 391 НК РФ ) предусмотрен вычет в размере 600 кв.м (шести соток) площади одного земельного участка. Если участков в собственности несколько, то до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, в налоговую инспекцию подается уведомление о выбранном для вычета объекте. Если уведомление не подать, то налоговая инспекция определит льготный объект сама, исходя из принципа максимального сокращения налоговой нагрузки для налогоплательщика.

Социальные налоговые вычеты. Основные моменты

Максимальная сумма на вычет составляет 120 тыс. руб. в год (т.е. возвращается не более 15,6 тыс. руб.). Эта сумма распространяется на все социальные налоговые вычеты, кроме дорогостоящего лечения и благотворительности. Поэтому стоит выбирать, на что было потрачено больше средств, либо суммы могут складываться до лимита в 120 тыс. руб. (например, 100 тыс. — расходы на обучение и 20 тыс. — расходы на лечение)

Вычеты на обучение

•Вернуть часть уплаченного НДФЛ при вычете на обучение можно, только если оплачивались образовательные услуги в официальных образовательных учреждениях (например, в вузе, техникуме, автошколе или учебных курсах, программах дополнительного образования и т. д.). Это должно быть подтверждено лицензией на осуществление образовательной деятельности;

•Нет никаких ограничений на форму обучения (при условии оплаты собственного обучения) и на его место;

•При оплате не своего обучения (например, ребенка, брата или сестры) существует ряд ограничений: возраст обучающегося до 24 лет, форма обучения — только очная, договор составлен на налогоплательщика и документы, подтверждающие оплату, тоже на налогоплательщика. Максимальная сумма на вычет на одного ребенка — 50 тыс. руб., на брата/сестру — 120 тыс. руб.;

•Вычет за обучение возможен только за тот год, когда гражданин производил непосредственную оплату.

Актуальный текст учебника смотрите на finuch.ru

Вычеты на лечение

•Вернуть часть уплаченного НДФЛ при вычете на лечение можно, только если оплачивались медицинские услуги, предоставленные медучреждениями России, у которых есть лицензия, и оплаченные услуги входят в специальный перечень медицинских услуг;

•Вычет распространяется на покупку медикаментов (если это связано с назначением врача и они входят в перечень медикаментов на вычет), а также на оплату добровольного медицинского страхования. Вычет можно получить и при оплате лечения супруга, родителей, детей до 18 лет;

•На перечень дорогостоящих медицинских услуг ограничение в 120 тыс. руб. не распространяется ( п.2 ст. 219 НК РФ ), вычет предоставляется на всю сумму лечения. Все перечни утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 .

Вычет на благотворительность

•Вычет на благотворительность ограничивается максимальной суммой, равной 25% суммы годового дохода налогоплательщика ( абз. 7 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ ). Соответственно, максимальная сумма возврата на руки равна 13% х 25% х годовой доход налогоплательщика;

•Предел в 25% распространяется на всю совокупность благотворительных расходов, а не по каждому из них;

•Вычет распространяется как на благотворительность в денежном выражении, так и на благотворительность, оказанную в виде передачи имущества;

•Список организаций, которым может быть оказана благотворительность с применением вычета, строго регламентирован п. 1 ст. 219 НК РФ .

Вычеты на пенсию и страховку

•Право на получение этих вычетов регулируется пунктами 4 и 5 статьи 219 НК РФ ;

•Основанием для получения вычета являются подтвержденные документами расходы на:

1)на взносы, сделанные в негосударственные пенсионные фонды, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

2)на страховые взносы, сделанные в страховые организации, по договорам добровольного пенсионного страхования;

3)на страховые взносы, сделанные в страховые организации, по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключены на срок не менее пяти лет.

•Взносы, дающие право на вычет, могут сделаны не только для себя, но и в пользу супругов и ряда близких родственников.

Актуальный текст учебника смотрите на finuch.ru