Анализ эффективности выездных налоговых проверок
Анализ оценок эффективности показателей выездных налоговых проверок.
В 2005 году было проведено наибольшее количество выездных налоговых проверок, 47 проверок организаций, с учетом 8- проверок организаций подлежащих ликвидации, из которых 42 оказались результативны, с учетом 2 проверок организаций подлежащих ликвидации, в ходе которых были выявлены нарушения. Их результативность составила 102,56%, что на 2,56% выше показателей 2006 и 2007 годов. По сравнению с 2005 годом результативность выездных налоговых проверок в 2006 году увеличилась на 24,86%, что тоже говорит об эффективной работе инспекции по организации и проведению выездных налоговых проверок.
Анализ результативных выездных налоговых проверок проведенных в отношении физических лиц показал, что в 2005, 2006, и 2007 годах нарушения были выявлены во всех случаях. Результативность показателя выездных налоговых проверок проведенных в отношении физических лиц по каждому сравниваемому периоду составила 100%. Результаты работы инспекции являются эффективными. В свою очередь увеличение показателя результативных выездных налоговых проверок наблюдается 2006 году по сравнению с аналогичным показателем 2005 года. Так изменение удельного веса результативных выездных налоговых проверок физических лиц по сравнению с соответствующим периодом прошлого года составило 44,44%. В 2006 и 2007 годах показатели результативности проверок остается неизменным. Таким образом, эффективными могут быть признаны результаты выездных проверок физических лиц лишь в 2005 году.
Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам проверок организаций в расчете на одну проверку составила 570 тыс. руб. это в 4 и 5 раз меньше доначисленных сумм в 2006 и 2007 годах. Доначисления же по проверкам физических лиц в расчете на 1 проведенную проверку составили 79 тыс. руб. Это самые, низкие значения показателя по сравниваемым отчетным периодам.
Менее 1% в сумме общих доначислений занимают платежи, уменьшенные по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов. Это говорит о том, что решения о взыскании сумм не доначисленных налогов в ходе контрольных мероприятий были правомерны.
Низкая оценка эффективности показателей дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в отношении, как организаций, так и физических лиц, в расчете на одну проверку обусловлена тем, что до 2007 года в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса РФ налоговые органы могли взыскивать неуплаченные налоги и налоговые санкции с налогоплательщиков только в судебном порядке. Этим объясняется и низкий процент сумм, уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов.
Менее эффективны показатели общей оценки результатов организации и проведения выездных налоговых проверок межрайонной инспекции в 2006 году. Таким образом, общие результаты организации и проведения выездных налоговых проверок можно считать удовлетворительными.
Анализируя показатели, составляющие общую оценку эффективности, можно отметить низкую результативность выездных налоговых проверок. В течение года проведено 25 выездных налоговых проверок, 23 результативных проверок, с учетом 10 результативных проверок организаций подлежащих ликвидации. Результативность проведенных в 2006 году проверок организаций составила около 100%. Что на 2,5% ниже аналогичного показателя 2005 года. Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных проверок организаций в расчете на одну проверку составила 2 136 тыс.руб
В тоже время эффективными признаны результаты выездных налоговых проверок проведенных в отношении физических лиц. В 2006 году было проведено 3 выездные налоговые проверки, в ходе каждой были выявлены нарушения.
Высока доля платежей, уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих органов, в общей сумме доначисленных налогов. По итогам 2006 года составила 1,14%.
В 2007 году было проведено 26 выездных налоговых проверок организаций, 11 из них по организациям подлежащих ликвидации, количество результативных проверок 26, с учетом 10 проверок организаций, подлежащих ликвидации, в ходе которых были выявлены нарушения. Таким образом, показатель результативных выездных налоговых проверок составил 100%.
Если же анализировать показатель результативности проверок по сравнению 2006 годом, то изменений в данном случае не наблюдается.
Аналогичная картина наблюдается и по проверкам, проведенным в отношении физических лиц. Если их результативность по отчетному периоду равна 100% и в сравнении с аналогичным периодом прошлого года остается неизменной.
Высока оценка эффективности показателя сумм уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих органов в общей сумме доначисленных платежей равная -3 балла. Так в 2007 году доля уменьшенных сумм по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов в общей сумме доначисленных платежей составила 2,15%, что в 4,5 раза больше аналогичного показателя 2005 года и в 2 раза превышает значение аналогичного показателя 2005 года. Это связано с вступившими в силу с 01. 01 .2007 года изменениями первой части Налогового кодекса РФ.
В 2007 году наблюдается значительное увеличение доначисленных сумм по результатам выездных налоговых проверок организаций и физических лиц, в расчете на одну проверку, которая составила 2 405 тыс. руб. по проверкам организаций и 907 тыс. руб. по проверкам физических лиц.
При анализе исходных данных, на основе которых проводился расчет оценок эффективности показателей, на первый взгляд полученные результаты организации и проведения выездных налоговых проверок могут показаться абсурдными. О чем в свою очередь свидетельствуют и результаты проведенного анализа показателей форм статистической налоговой отчетности по проведенным выездным налоговым проверкам за каждый отчетный период. Так, при двукратном превосходстве по количеству проведенных выездных налоговых проверок суммы дополнительно начисленных платежей в расчете на одну проведенную в отношении юридических и физических лиц проверку меньше в 4 - 6 раз, эффективной признана работа инспекции в 2005 году. В тоже время, при более чем в 2,5 раза низком общем количестве проведенных выездных налоговых проверок в отношении юридических и физических лиц, суммы доначисленных налоговых платежей по результатам проведенных проверок в расчете на одну проверку более чем в 7 раз превышающие аналогичные показатели 2005 года.
В 2007 году можно так же наблюдать рост показателя дополнительно начисленных сумм платежей, в расчете на одну проведенную налоговую проверку, по сравнению с 2006 и 2005. годами. Но в 2007 году этот рост связан с нововведениями, произошедшими в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Новшества отразились на порядке взыскания штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей. До вступления в силу ФЗ от 04.11.2005 №137-ФЗ, любой штраф налоговая инспекция могла взыскать только через суд. Для этого на основании статьи 104 Налогового кодекса РФ налоговый орган должен подать в суд исковое заявление. Что было четко обозначено пунктом 7 статьи 114 Налогового кодекса РФ. С 01. 01. 2006 года штрафы поделили на две категории. Те, что будет взыскивать налоговая служба без обращения в суд, и те, организация или предприниматель обязаны будут заплатить только после решения суда.
Так, в бессудебном порядке с организаций можно взыскивать штрафы, если они не превышают 50 000 рублей по каждому из неуплаченных налогов за отчетный период или по иному нарушению налогового законодательства.
Для индивидуальных предпринимателей сумма бесспорного штрафа ниже и составляет 5 000 рублей по каждому виду налога за отчетный период или иному налоговому нарушению. Об этом сказано в новой статье 103. 1 Налогового кодекса РФ.
Если сумма штрафа превысит эти лимиты, тогда налоговая служба будет взыскивала ее, как и прежде, через суд.
Немаловажную роль сыграли и изменения закона РФ от 22. 11. 1995 г, №171 - ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" ФЗ от 08. 08. 2001 № 128- ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", вступившие в силу с 01. 07. 2006 года, согласно которым, розничную торговлю алкогольной и спиртосодержащей продукции подлежащей лицензированию, могут осуществлять лишь юридические лица. Что привело к резкому увеличению числа зарегистрированных юридических лиц и, соответственно, снижению числа индивидуальных предпринимателей. Таким образом, можно проследить следующую закономерность. При проведении выездной налоговой проверки одного и того же объекта, но в разные периоды, например в октябре 2005 и 2007 годов и обнаружении одного и того же нарушения, применяемые налоговые санкции будут отличаться. Так если для индивидуального предпринимателя за отсутствие сведений о регистрации и постановке на налоговый учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 1 000 рублей, то для юридического лица сумма штрафа составит уже 10 000 рублей.
Таким образом, значительное увеличение сумм дополнительно начисленных платежей в ходе проведенных выездных налоговых проверок в отношении физических и юридических лиц в 2006 и 2007 годах связаны изменениями, произошедшими, в законодательстве о налогах и сборах за анализируемые периоды.
Оценка качества выездных налоговых проверок.
Для получения оценки качества организации и проведения выездных налоговых проверок инспекцией Федеральной налоговой службы обратимся к данным отдела подразделения налогового аудита.
Координацию работы подразделений налогового аудита в части работы по рассмотрению жалоб осуществляется руководителями налоговых органов; в части рассмотрения возражений (разногласий) налогоплательщиков - руководителем налогового органа или заместителем руководителя налогового органа, осуществляющим координацию работы подразделений, на которые возложены функции по проведению мероприятий налогового контроля.
Таким образом, оценку качества организации и проведения выездных налоговых результатов проведенной внутренней аудиторской проверки инспекции по тем или иным направлениям ее деятельности.
До создания отдела подразделения налогового аудита рассмотрениями жалоб и возражений (разногласий) налогоплательщиков занимался юридический отдел.
Создание отделов подразделений налогового аудита явилось одним методов усиления администрирования внутреннего налогового контроля и способом получения более достоверных сведений по результатам деятельности территориальных налоговых органов.
Так как подразделения отдела налогового аудита были сформированы лишь в 2007 году, то и оценить качество организации и проведения выездных налоговых проверок, согласно предложенной методике, возможно лишь за период 2007 года.
Анализ данных статистических форм налоговой отчетности по итогам 2006 и 2007 годов показал, что в 2007 году было составлено и направлено в судебные органы 165 протоколов об административных правонарушениях в отношении должностных лиц организаций (все протоколы составлены по нарушениям в области законодательства о налогах и сборов, статьи 15.3 - 15.9, 15.11 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации), 1 протокол об административных правонарушениях составлен и направлен в судебные органы в отношении физического лица (индивидуального предпринимателя).
В 2006 году в судебные органы было направлено 69 протоколов об административных правонарушениях должностными лицами организаций и 1 протокол об административных правонарушениях физическими лицами (индивидуальными предпринимателями).
Положительные решения, рассмотренных судебными органами дел на основании направленных налоговыми органами протоколов об административных правонарушениях в области законодательства о налогах и сборах, были приняты в 65 случаях в 2006 году и 58 случаях в 2007 году. Что, в свою очередь, свидетельствует о неправомерности решений, принятых на основании проведенных налоговыми органами контрольных мероприятий (выездных налоговых проверок).
Оценивая деятельность инспекции по всем полученным выше показателям можно отметить, что за анализируемый период 2005-2007 годы наблюдается рост показателей результативности выездных налоговых проверок. В свою очередь, эффективность проведенных выездных налоговых проверок снизилась. Полученные различия в оценке эффективности и результативности работы по организации и проведению выездных налоговых проверок связано и с тем, что при анализе показателей выездных налоговых
проверок по данным статистических форм налоговой отчетности за соответствующие периоды использовался метод сравнительного анализа показателей по каждому сравниваемому периоду.
Эффективность результатов выездных налоговых проверок для юридических лиц анализируется по показателям:
Процент охвата налогоплательщиков – юридических лиц выездными налоговыми проверками. Показатель определяется:
Похв = Кn/Кн х100,
где Похв – процент охвата налогоплательщиков – юридических лиц выездными налоговыми проверками;
Кn – количество выездных налоговых проверок;
Кн – количество налогоплательщиков – юридических лиц, состоящих на учете в налоговом органе.
Похв 2005 = 47/960 х100=4,9
Похв 2006 = 25/1160 х100 = 2,1
Похв 2007 = 26/1592 х 100 = 1,6
Удельный вес безрезультативных, выездных налоговых проверок налогоплательщиков – юридических лиц в общем количестве проведенных выездных проверок налогоплательщиков – юридических лиц. Показатель определяется:
Уб = Кnб/Кn х 100,
где Уб – удельный вес безрезультативных выездных налоговых проверок налогоплательщиков – юридических лиц в общем количестве проведенных выездных проверок налогоплательщиков – юридических лиц;
Кnб – количество безрезультативных выездных налоговых проверок налогоплательщиков – юридических лиц;
Кn – количество выездных налоговых проверок налогоплательщиков – юридических лиц.
Уб 2005 = 5/47 х 100 = 10,6
Уб 2006 = 2/25 х 100 = 8
Уб 2007 = 1/26 х 100 = 3,8
Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в расчете на одного сотрудника налогового органа, осуществляющего выездные налоговые прверки. Показатель определяется:
Свс = Дв/Чв,
где Свс – сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в расчете на одного сотрудника налогового органа, осуществляющего выездные налоговые проверки;
Дв – сумма, дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок;
Чв – среднесписочная численность работников налоговых органов, осуществляющих выездные проверки.
Свс2005 = 26786/14 = 1913,3
Свс2006 = 53388/12 = 4449
Свс2007 = 62528/8 = 7816
Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в расчете на одну выездную налоговую проверку налогоплательщика – юридического лица. Показатель определяется:
Свn = Дв/Кn,
где Свn – сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в расчете на одну выездную налоговую проверку юридического лица;
Дв – сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок;
Кn – количество выездных налоговых проверок налогоплательщиков – юридических лиц.
Свn2005 = 26786/47 =569,9
Свn2006 = 53388/25 = 2135,52
Свn2007 = 62528/26 = 2404,9
Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в расчете на одну результативную выездную налоговую проверку налогоплательщика – юридического лица. Показатель определяется:
Свпр = Дв/Кпр
где Свпр – сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в расчете на одну результативную выездную налоговую проверку налогоплательщика – юридического лица;
Дв – сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок;
Кпр – количество результативных выездных налоговых проверок налогоплательщиков – юридических лиц.
Свпр2005 = 26786/42 =637,7
Свпр2006 = 53388/23 = 2321,2
Свпр2007 = 62528/25 = 2501,12
Показатели эффективности результатов выездных налоговых проверок сводятся в таблицу и отражены на рисунке
Таблица - Показатели эффективности выездных налоговых проверок
|
Показатели |
2005г. |
2006г. |
2007г. |
Отклонение 2007/2006 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Процент охвата налогоплательщиков – юридических лиц выездными налоговыми проверками (%) |
4,9 |
2,1 |
1,6 |
-0,5 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Удельный вес безрезультативных, выездных налоговых проверок налогоплательщиков – юридических лиц в общем количестве проведенных выездных проверок налогоплательщиков – юридических лиц (%) |
10,6 |
8 |
3,8 |
-4,2 |
|
Удельный вес юридических лиц у которых выявлены нарушения от общего числа зарегистрированных юридических лиц (%) |
4,38 |
1,98 |
1,57 |
-0,41 |
|
Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в расчете на одного сотрудника налогового органа, осуществляющего выездные налоговые проверки (тыс. руб.) |
1913,3 |
4449 |
7816 |
3367 |
|
Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в расчете на одну выездную налоговую проверку налогоплательщика – юридического лица (тыс. руб.) |
2569,9 |
2135,52 |
2404,9 |
269,38 |
|
Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок в расчете на одну результативную выездную налоговую проверку налогоплательщика – юридического лица (тыс. руб.) |
637,7 |
2321,2 |
2501,12 |
179,92 |