54. Налоговое правонарушение: понятие, субъекты; общие условия привлечения к ответственности; формы вины.

Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. (ст. 106 НК РФ)

Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1. это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

2. это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3. это виновное деяние;

4. это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5. наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера.

Налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.

Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность.

Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные.

ОБЩИЙ СУБЪЕКТ налогового правонарушения определяется на основании положений НК РФ. Поскольку налоговые правонарушения совершаются физическими лицами и организациями, то общими субъектами налоговых правонарушений могут быть:	СПЕЦИАЛЬНЫЙ СУБЪЕКТ налогового правонарушения — только лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонарушения.
налогоплательщики — российские организации, иностранные и международные организации, созданные на территории Российской Федерации филиалы и представительства иностранных и международных организаций, граждане РФ,	Например, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель.

иностранные граждане и лица без гражданства; плательщики сборов; налоговые агенты — российские и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели; законные представители налогоплательщика — физического лица; свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискально обязанные лица; организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов (ограничений и властных предписаний), непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов.

Общая и специальная правосубъектность взаимосвязаны и взаимообусловлены. В определенных составах налоговых правонарушений специальная правосубъектность дополняет, развивает или конкретизирует общую, но не изменяет сущности общей правосубъектности.

Субъективная сторона налогового правонарушения - образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения.

В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит

вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

НП признается совершенным УМЫШЛЕННО, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

НП признается совершенным по НЕОСТОРОЖНОСТИ, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, ИСКЛЮЧАЮЩИЕ ВИНУ ЛИЦА в совершении налогового правонарушения:

1. непреодолимая сила (force major), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2. невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совер- шения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3. добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим

уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;

4. иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Установленные НК РФ общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений восходят к конституционным правам и обязанностям участников налоговых правоотношений и непосредственно опираются на основные начала законодательства о налогах и сборах.

1. Законность привлечения к ответственности. Никто не может быть привлечен к ответственности иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными НК РФ.

2. Однократность привлечения к ответственности. Никто не может быть привлечен к ответственности повторно.

3. Обязательность исполнения действующих законов. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ.

4. Всеобщность и равенство налогообложения. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

5. Презумпция невиновности лица, привлекаемого к ответственности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по доказыванию вины лица возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу (ст. 108 НК РФ).

Дополнительно:

Условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены ст. 108 НК РФ:

• никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

• основание — установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;

• привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

• привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственно- сти, толкуются в пользу этого лица.

54. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ: ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ИСКЛЮЧАЮЩИЕ ВИНУ; ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ И ОТЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ; СРОК ДАВНОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ.

Есть выше, но продублирую…

Обстоятельства, ИСКЛЮЧАЮЩИЕ ВИНУ ЛИЦА в совершении налогового правонарушения – ст.111 НК РФ:

1. непреодолимая сила (force major), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2. невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3. добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;

4. иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения – ст. 112 НК РФ

СМЯГЧАЮЩИЕ

ОТЯГЧАЮЩИЕ

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. - РЕЦИДИВ