42. Налоговое уведомление и требование об уплате налогов и сборов: понятие, правовое значение, содержание, сроки направления и исполнения.
Учебник: Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
При этом выставление требования – обязательная стадия. Если требование не было направлено, то налоговый орган утрачивает право бесспорно списать со счетов сумму налоговой задолженности. В случае судебного взыскания, то в случае не направления требования исковое заявление НО будет оставлено без рассмотрения.
Правовое значение:
требование является аналогом претензии со стороны ФНС, при этом требование всегда означает что в отношение налогоплательщика начата процедура принудительного взыскания налога.
требование принципиально отличается от налогового уведомления. Налоговое уведомление направляется, когда сумма налога исчисляется налоговым органом; служит для того, чтобы довести до налогоплательщика эту информацию. Требование - «акт принуждения».
Что такое налоговое уведомление?
Налоговое уведомление – это уведомление о необходимости уплатить налог, направляемое налогоплательщику в случае, когда обязанность по исчислению суммы соответствующего налога возложена на налоговый орган (п. 2 ст. 52 Налогового кодекса). Получение налоговых уведомлений – закрепленное в НК РФ право налогоплательщика (подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ), а их направление налогоплательщикам – обязанность налоговых органов (подп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Какая информация содержится в налоговом уведомлении?
Налоговое уведомление формируется по единой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 7 сентября 2016 г. № ММВ-7-11/477@. В нем содержится информация о налогоплательщике (его Ф. И. О., ИНН, адрес для направления налогового уведомления или отметка о передаче уведомления в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика), сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также информация, необходимая для перечисления налога в бюджетную систему РФ (реквизиты платежа) (п. 3 ст. 52 НК РФ).
Когда налоговые уведомления направляются налогоплательщикам?
Не позднее 30 дней до наступления срока платежа по соответствующим налогам (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ).
Все про уведомления - https://www.garant.ru/article/1417018/
Содержание требования:
Размер и описание недоимки (по какому налогу за какой период)
Размер пений, начисленных к моменту выставления требования
Меры принудительного взыскания, которые будут применены к налогоплательщику при неисполнении требования.
Сроки направления требования:
По общему правилу: Направляется в течении 3х месяцев со дня выявления недоимки.
Если недоимка не превышает 3 тыс. руб., требование может быть направлено в течении 1 года со дня ее выявления
Если недоимка возникло по итогу налоговой проверки в отношении налогоплательщика требование направляется в течении 20 рабочих дней с датой вступления в силу решения о такой проверке.
Налогоплательщик имеет право исполнить требование в течении 8 рабочих дней с момента его получается
или иной продолжительный срок, установленный в требовании самим налоговым органом
Механизм принудительного исполнения налоговой обязанности
Следует отличать от привлечений лица к налоговой ответственности. Это разные налоговые процедуры. В ходе принудительного исполнения, гос. силовым способом изымает налог, который не был уплачен и это не является штрафной санкцией и мерой ответственности. ЭТО НЕ НАКАЗАНИЕ. Государство только забирает что ему причитается, а не штрафует (как-то так).
Принудительное исполнение НО происходит 2 способами:
Принудительное взыскание налога исключительно в судебном порядке
Принудительное взыскание налогов с организации и ИП во внесудебном порядке
В судебном порядке:
П. 2 ст. 45 и ст. 48
Предполагает, что недоимка может быть взыскана только путём обращения налогового органа в суд Это происходит потому что в соответствующей ситуации требуется контроль со стороны суда Основания взыскания в судебном порядке:
Недоимка взыскивается с организации, у которой открыт лицевой счёт при этом недоимка превышает 5 млн руб. (лицевые счета - это счета для операции со средствами у бюджетов разного уровня - больницы, научные центры, университеты (около бюджетные структуры).
Взыскание недоимки производится с ИП или организации и при этом недоимка возникла в результате переквалификации инспекции статуса этих субъектов или характера совершенной ими сделки (субъект считает, что исполняется договор займа, приходит налоговый орган и говорит, что это инвестиционный договор)
Взыскивается недоимка которая возникла в результате проведения ФНС контроля цен по сделкам налогоплательщика (действие антимонопольной службы и ФНС - раздел 5.1 НК - выявление того что сделка совершена взаимозависимыми лицами)
Взыскание недоимки с ФЛ не обладающих статусом ИП
По итогу налоговой проверки за организацией числится недоимка, которая не уплачивается в течении 3 месяцев, данная организация продолжает работать, продаёт товары работы услуги, при этом выручка за эти товары работы и услуги поступает не на счёт организации, а на счёт ее дочерней (зависимого) компании и долг основного общества будет взыскано с дочернего. ИЛИ Основное общество - налоговый должник, не гасит задолженность, при этом инспекции стало известно, что в момент начало проверки — это общество передало все своё имущество или денежные средства в пользу дочернего и этого в последствии воспрепятствовало взысканию недоимки.
Принудительное взыскание налогов с организации и ИП во внесудебном порядке:
Ст. 46 и ст. 47 (Когда не требуется в судебном порядке)