54. Выездная налоговая проверка: понятие, предмет, сроки и порядок проведения.

Выездная налоговая проверка — вид налоговой проверки, которая, как правило, проводится на территории налогоплательщика по решению руководителя налогового органа (зама) в отношении одного налогоплательщика и предметом которой является правильность исчисления и своевременность уплаты одного или нескольких налогов.

Если же у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение для проведения проверки, то проверка может быть произведена на территории налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки принимает налоговый орган по месту нахождения организации, по месту жительства ФЛ, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признанной налоговым резидентом РФ.

В данном решении должны содержаться следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

• периоды, за которые проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Проверять можно налоговые периоды в течение 3-х лет до года, когда проверка была назначена. Если представляется уточненная налоговая декларация в рамках соответствующей проверки, то проверяется период, за который она представлена.

Существуют ограничения:

 нельзя проводить 2 и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

 нельзя проводить более 2-х выездных налоговых проверок в год.

Сроки проведения налоговой проверки: по общему правилу — 2 месяца, может быть продлён до 4 месяцев, в исключительных случаях — до 6 месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Этот срок может быть приостановлен руководителем налогового органа в случае:

• истребования документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1);

• получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

• проведения экспертиз;

• перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления не может превышать 6 месяцев. Только в одном случае он может быть продлен еще на три месяца — когда не получили информацию в течение 6 месяцев от иностранных государственных органов в рамках МД РФ.

Также может быть назначена повторная выездная налоговая проверка – выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Она проводится:

1. вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2. налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Предметом такой повторной выездной налоговой проверки является правильность исчисления налога на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации, повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (увеличение убытка).

Проверка заканчивается составлением справки о проведенной проверке, с указанием предмета и сроков ее проведения, с последующим вручением ее налогоплательщику. Если он отказывается ее взять — направляют по почте заказным письмом.

Также в течение 2-х месяцев со дня составления справки должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт подписывается лицами, которые проводили проверку и в отношении которых проводилась проверка. В акте подробно излагается вся процедура налоговой проверки и вся информация, которая ее касается. Акт налоговой проверки является финальным документом налоговой проверки и в течение пяти дней должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку. Если проверяемое лицо не согласно с фактами, выводами или предложениями, изложенными в акте, то в течение одного месяца оно вправе представить письменные возражения.

	Камеральная проверка	Выездная проверка
Кто проверяет	Сотрудники местных фискальных органов	Сотрудники фискальных органов любого уровня
Что проверяется	Документация только за отчетный период	Документация за период до 3 лет
Причина проверки	Не требуется	Не требуется
Регулярность	Каждый период, по мере предоставления деклараций	Выборочно
Где проверяется	По месту расположения надзорной службы	По месту расположения проверяемой организации
Кого проверяют	Всех налогоплательщиков (и физических лиц, и юридических лиц)	Только юридических лиц
Что делается	Анализ предоставленной документации	Все действия, разрешенные НК РФ