Налоговый контроль: понятие, формы и их общая характеристика.
Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах.
ЦЕЛИ контроля:
соблюдение
законодательства о налогах и сборах;
защита
интересов
государства и
МО.
НК РФ устанавливает открытый перечень ФОРМ налогового контроля:
налоговые проверки;
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов;
проверка данных учета и отчетности;
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;
учет налогоплательщика (обязанность налогоплательщика, постановка на учет осуществляется по правилам, установленным Минфином).
В зависимости от времени проведения выделяют:
предварительный;
текущий;
последующий налоговый контроль.
Предварительный налоговый контроль — вид налогового контроля, мероприятия по осуществлению которого всегда предшествуют подконтрольной операции. Одна из форм — учёт налогоплательщиков (занимается ФНС). Все налогоплательщики стоят на учете по месту регистрации недвижимого имущества, транспортных средств. Законодательство допускает ведение специальных налоговых учётов (иностранных лиц, крупнейших налогоплательщиков).
Текущий налоговый контроль – контроль, который предполагает проверку законности совершаемой операции в момент ее осуществления. Одной из форм является камеральная проверка поданной налоговой декларации. Налогоплательщики обязаны по каждому налогу в установленные сроки подавать декларацию, а налоговый орган в свою очередь проверяет при камеральной проверке:
соответствие формы декларации;
соответствие арифметических действий;
соответствие представленной информации иной информации, которая имеется у налоговых органов.
Другой формой текущего налогового контроля является налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, позволяющая проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) – организацию (п.1 ст. 105 26 НК РФ).
Последующий налоговый контроль – контроль, который предполагает проведение контрольных мероприятий после выполнения подконтрольной операции. Формой последующего налогового контроля является выездная налоговая проверка – вид налоговой проверки, которая, как правило, проводится на территории налогоплательщика по решению руководителя налогового органа (зама) в отношении одного налогоплательщика и предметом которой является правильность исчисления и своевременность уплаты одного или нескольких налогов.
В зависимости от субъекта:
налоговых органов;
таможенных органов;
органов внутренних дел;
следственных органов.
В зависимости от места проведения:
выездной — в месте расположения налогоплательщика;
камеральный — по месту нахождения налогового органа.
СУБЪЕКТЫ налогового контроля – налоговые и таможенные органы.
Налоговые органы – единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах:
ФНС – особые полномочия (право забрать любой материал проверки и осуществить проверку самостоятельно);
территориальные органы субъектов РФ (учет + проведение проверок + контроль за нижестоящими органами, вплоть до отмены);
инспекция ФНС на местах (постановка на учет, контроль за исчислением по уплате налогов и сборов, проведение проверок).
Таможенные органы – пользуются правами и обязанностями налоговых органов, но только в части налогового контроля по уплате налогов, связанных с перемещением товаров через таможенную границу (например, НДС).
Полномочия ОВД при проведении налогового контроля – к органам налогового контроля не относятся, а только участвуют по запросу налоговых органов в проводимых налоговыми органами контрольных мероприятиях (участие в выездных налоговых проверках – (наиболее часто), регламентируется совместным Приказом МВД и ФМС - Инструкцией).
Налоговые органы, таможенные органы, ОВД, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами РФ в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.