27. Представительство в налоговых правоотношениях.

Налоговое представительство – это совершение одним лицом (представителем) в пределах имеющихся у него полномочий в сфере налогообложения действий от имени другого лица (представляемого) по реализации прав и обязанностей представляемого в налоговых правоотношениях.

Институт представительства применим не ко всем субъектам НП, не ко всем участника налоговых отношений, а только к физическим лицам и организациям (т.е. субъектам, не обладающим властными полномочиями).

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Виды представительства:

1. Законное представительство – представительство, возникающее в силу закона или учредительных документов (ст. 27 НК РФ).

Понятие	Законный представитель налогоплательщика – физического лица	Законный представитель налогоплательщика – юридического лица или ИП
Определение	Лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ	Лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Примеры	Родители, усыновители, опекуны, попечители.	Единоличный представительный орган25 (директор, ген. директор), председатель товарищества/общества и некоторые иные.

Существенные особенности данного вида представительства:

1. Возникновение статуса законного представителя у лица независимо от его волеизъявления, в силу указания законодательного акта или учредительных документов;

2. Полномочия законного представителя не зависят от роли представляемого лица и определяются законом или учредительными документами;

3. Действия (бездействие) законных представителей организации в налоговых правоотношениях признаются действиями (бездействиями) этой организации (ст. 28 НК РФ).

2. Уполномоченное представительство – представительство, возникающее на основании доверенности (ст. 29 НК РФ).

Особенности представительства по доверенности:

1. Основание возникновения – доверенность (гражданско-правовая сделка);

2. Самостоятельное определение налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом объема передаваемых налоговому представителю полномочий;

3. Самостоятельное определение налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом того лица, которого он наделяет полномочиями на основании доверенности;

4. Содержание доверенности, выдаваемой налоговому представителю, – права и обязанности налогоплательщика, подлежащие осуществлению действиями представителя.

! Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ²⁶.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – индивидуального предпринимателя (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством, или доверенности в форме электронного документа, подписанного электронной подписью доверителя.

И еще немного о представительстве в консолидированной группе (сугубо выдержка из НК):

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков -уполномоченный представитель всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона.

Независимо от положений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы вправе представлять интересы участников указанной консолидированной группы в следующих правоотношениях:

1. в правоотношениях, связанных с регистрацией в налоговых органах договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменений указанного договора, решения о продлении срока действия договора и его прекращения;

2. в правоотношениях, связанных с принудительным взысканием с участника консолидированной группы налогоплательщиков недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

²⁵ Конкретное физическое лицо, являясь руководителем организации, является ее законным представителем в силу занимаемой им должности в соответствии с учредительными документами и документами, свидетельствующими о назначении данного конкретного лица на должность руководителя.

²⁶ Не понимаю законодателя: зачем прописывать разные правила, но в одном отсылаться на ГК РФ, а в другом прописывать аналогичные правила, что нужна нотариальная, но можно и электронный документ??

3. в правоотношениях, связанных с привлечением организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в консолидированной группе налогоплательщиков;

4. в других случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

5. По окончании срока действия, при досрочном расторжении или прекращении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков лицо, являвшееся ответственным участником этой группы, сохраняет полномочия, предусмотренные ч. 4 ст. 29 НК РФ.

6. Лицо, являющееся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, вправе делегировать предоставленные ему полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании доверенности, выданной в установленном ГК порядке.