Налог Сбор Страховой взнос Отграничение налога, сбора и страхового взноса Законность Схожая форма взимания (отчуждение) и способ уплаты (денежный).

Индивидуальная безвозмездность	Индивидуальная возмездность
Регулярность уплаты	Нерегулярность уплаты (за исключением случая, если плательщик договорится о рассрочке уплаты сбора).	?? – разные позиции.
Наличие ответственности за неуплату	Отсутствие возмещения за взимание (отсутствие услуги)
Цель – финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований	Цель – обеспечение деятельности органов, предоставляющих соответствующую услугу	Цель – выплата пенсий, пособий.

Отдельно отметим тот факт, что уплата налога происходит после события (основание налога), а сбор уплачиваем до того, как наступает событие (основание сбора).

27. Элементы налогообложения: понятие, правовое значение, общая правовая характеристика каждого элемента.

В силу ч. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения (ст. 38 НК РФ) – реализация¹⁶ товаров¹⁷ (работ¹⁸, услуг¹⁹), имущество²⁰, прибыль, доход²¹, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Определенное материальное благо имеет смысл признавать объектом налогообложения, если оно исчисляемо и на основе него может быть сформирована некоторая база (как соответствующая характеристика объекта налогообложения.

¹⁶ Реализация товаров, работ или услуг – передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – на безвозмездной основе.

¹⁷ Товар (в целях налогообложения) – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

¹⁸ Работа (в целях налогообложения) – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

¹⁹ Услуга (в целях налогообложения) – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

²⁰ Имущество (в целях налогообложения) – виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

²¹ Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Надо помнить, что у каждого налога свой объект налогообложения²².

Налоговая база (ст. 53 НК РФ) – стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения²³.

Д. В. Винницкий дает иную формулировку: налоговая база – некоторая характеристика объекта налогообложения в ее конкретном выражении, которая подлежит исчислению за соответствующий налоговый период в отношении конкретного лица (налогоплательщика) и к которой применяется ставка налога.

Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ) – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ, ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Ставки региональных налогов на территории федеральных территорий устанавливаются НК РФ, а местных – соответствующими представительными органами муниципальных образований.

Налоговый период (ст. 55 НК РФ) – период, за который определяется налоговая база.

Налоговые льготы (ст. 56 НК РФ) – преимущества, предоставляемые одним категориям налогоплательщиков перед другими.

Основное правило по льготам – недопустимость индивидуального характера: надо определять категорию налогоплательщиков. Произвол недопустим: разработка обоснования через конкретные критерии (экономический, социальный и т.д.).

27. Участники налоговых правоотношений: понятие и состав. Налоговая правосубъектность. Участники налоговых правоотношений – индивидуумы и коллективные образования,

способные участвовать в налоговых отношениях и обладающие набором налоговых прав и обязанностей, предусмотренных законодательством.

Статья 9 НК РФ определяет состав участников налоговых отношений:

1. организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;

2. организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3. налоговые органы (ФНС РФ и его территориальные органы);

4. таможенные органы (Федеральная таможенная служба и подчиненные таможенные органы

РФ).

В науке налогового права положения статьи 9 НК РФ критикуются, поскольку не включены в

список участников налоговых отношений представительные органы власти (главный субъект отношений по установлению и введению налогов и сборов), позабыты отдельные государственные органы (Минфин и некоторые иные). Список субъектов (доктрина):

1. физические лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства);

2. организации;

3. государственные (муниципальные) органы;

4. публично-территориальные образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования).

Налоговая правосубъектность – установленная нормами налогового права способность быть носителем юридических прав и обязанностей в сфере отношений по установлению, введению и уплате налогов и сборов, а также в иных отношениях, неразрывно связанных с перечисленными.

Налоговая правосубъектность любого субъекта налогового права всегда является специальной, т.е. участие субъекта налоговых правоотношений ограничено отдельными группами налоговых правоотношений (представительные органы участвуют только в отношениях по установлению и введению налогов), и производной, т.е. зависящей от другой отраслевой правосубъектности.

²² Автомобиль был в свое время объектом 2 налогов, однако для целей налогообложения уточнялись разные характеристики: транспортный налог был ориентирован на мощность автомобиля, тогда как налог на ИЮЛ – на ценностную характеристику, но теперь такого нет: налог на ИЮЛ не распространяется на движимое имущество.

²³ Данное определение налоговой базы активно критикуется в литературе: если его сопоставить с понятием «объект налогообложения», то получится следующая петрушка: объект налогообложения – объект, имеющий налоговую базу. Те, кто помнят логику, явно ругаются!

Виды налоговой правосубъектности:

1. Частная налоговая правосубъектность – способность индивидуальных и коллективных субъектов, исходя из собственного (частного) интереса и подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу, выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях (налогоплательщиков, налоговых агентов и иных участников налоговых правоотношений, не обладающих властными полномочиями).

2. Публичная налоговая правосубъектность – способность государственных (муниципальных) органов и публично-правовых образований, руководствуясь на основании закона публичными интересами, выступать в качестве управомоченной стороны, обладающей властными полномочиями, в налоговых правоотношениях.

Таким образом, налоговая правосубъектность характеризуется неравенством ее носителей. Как правило, один из участников налоговых отношений функционально подчинен другому.