Тема 2. Оценка аудиторского риска и существенности в аудите

Цель данного занятия состоит в изучении и закреплении полученных знаний международных аудиторских стандартов группы «Оценка рисков и связанные с ней действия». Самостоятельное выполнение задания направлено на более глубокое понимание изучаемых вопросов: удиторские процедуры оценки риска на стадии понимания деятельности клиента; понимание системы внутреннего контроля клиента; определения аудиторского риска с помощью оценки системы внутреннего контроля клиента; оценка риска при аудите клиентов, пользующихся услугами обслуживающих организаций; аудиторские процедуры, применяемые на основе оценки риска; установление уровня существенности искажений финансовой отчетности.

В процессе выполнения заданий необходимо руководствоваться следующими информационными материалами:

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»;

МСА 315 «Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка риска существенных искажений»;

МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»;

МСА 330 «Аудиторские процедуры, соответствующие оценочным рискам»;

МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций».

Ситуационные задачи

Задача 1

При подготовке общего плана и программы аудита необходимо изучить вопросы, указанные в табл. 8. Требуется охарактеризовать требования стандартов при подготовке общего плана и программы аудита, заполнив данную информацию в таблицу.

Таблица 8

Основы планирования аудиторской проверки

Изучаемые вопросы	Необходимые требования стандартов
Знание бизнеса
Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Риск и существенность
Характер, сроки и объем процедур
Координация, направление работы, надзор за ней и ее анализ
Прочие аспекты

Задача 2

При проведении аудиторской проверки был установлен единый уровень существенности – 5 % суммы валюты баланса на конец отчетного года.

Определите существенные суммы искажений для отдельных статей бухгалтерского баланса (прил. 1). Результаты оформить в виде табл. 9.

Таблица 9

Агрегированный баланс на конец отчетного периода

Наименование статей	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма, тыс. руб.
Актив
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Прочие активы
Валюта баланса
Пассив
Капитал и резервы
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Прочие пассивы
Валюта баланса

Задача 3

Понимание деятельности клиента в соответствии с МСА 315 «Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка риска существенных искажений» достигается изучением следующих аспектов:

– внешних факторов (отраслевых, законодательных и других применимых основ финансовой отчетности);

– характера деятельности предприятия, выбора и применения учетной политики;

– цели и стратегии, связанных с предпринимательскими рисками, и их влиянием на риски существенных искажений в отчетности;

– показателя деятельности предприятия;

– внутреннего контроля;

Требуется перечислить внешние факторы.

Задача 4

На этапе предварительного планирования аудиторская организация запросила у клиента следующую информацию:

– учредительные и регистрационные документы;

– материалы налоговых проверок и судебных разбирательств;

– внутрифирменные планы и отчеты;

– взаимоотношения с покупателями и поставщиками.

Определите достаточность информации для принятия решения о возможности проведения аудита.