7. Налог на добычу полезных ископаемых

7.1 Плательщики ндпи

НДПИ должны платить российские и иностранные организации, которые признаются пользователями недр, то есть получили лицензию на право пользования участком недр или заключили соглашение о разделе продукции (ст. 334 НК РФ, ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Платить НДПИ нужно начиная со дня регистрации лицензии или вступления в силу соглашения о разделе продукции (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1)

Соглашение о разделе продукции – договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр. Инвестор проводит указанные работы за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все существенные условия, в том числе порядок раздела произведенной продукции между Российской Федерацией и инвестором. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ.

Если организация добывает и реализует полезные ископаемые (за исключением общераспространенных), то она не вправе применять упрощенку (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако переход на упрощенку при добыче общераспространенных полезных ископаемых не освобождает от обязанностей плательщика НДПИ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Полезное ископаемое (в целях расчета НДПИ) – это продукция:

– горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (раздел С ОКВЭД), которая содержится в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси) (п. 1 ст. 337 НК РФ);

– продукция, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, когда такая переработка является специальным видом добычных работ или отнесена к ним в соответствии с лицензией недропользователя. Например, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок и др. Об этом сказано в пункте 3 статьи 337 Налогового кодекса РФ.

НДПИ не нужно платить при использовании недр, не требующем получения лицензии. То есть в следующих случаях:

– если организация занимается общим изучением недр (геологической съемкой, региональными геолого-геофизическими работами, инженерно-геологическими изысканиями, научно-исследовательскими работами, палеонтологическими работами и т. д.);

– если недра используются без нарушения их целостности (при геологических работах по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, при создании и ведении мониторинга природной среды, при контроле за режимом подземных вод и т. д.).

Это следует из абзаца 3 пункта 1 Положения, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1.

Организации, признаваемые пользователями недр, подлежат постановке на учет в качестве плательщика НДПИ. Для этого организации писать заявление не нужно. Налоговая инспекция по местонахождению участка недр, предоставленного организации в пользование, самостоятельно поставит организацию на учет. Сделает это она в течение 30 календарных дней на основании сведений, полученных от Росприроднадзора. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 335 Налогового кодекса РФ. О постановке на учет в качестве плательщика НДПИ организация узнает из уведомления по форме 9-НДПИ-1.

По общему правилу организацию поставят на учет в налоговой инспекции того субъекта РФ, где находится используемый участок недр. Если участок недр полностью или частично занимает территорию нескольких субъектов РФ, то на учет поставят в каждом из них.

Организацию поставят на учет в качестве плательщика НДПИ по месту ее нахождения, только если она добывает полезные ископаемые:

– на территории того же субъекта РФ, где она сама и зарегистрирована;

– на континентальном шельфе России;

– в исключительной экономической зоне России;

– за пределами России (если территория добычи находится под юрисдикцией России, арендуется ею у иностранных государств или используется на основании международного договора).

Такое правило установлено пунктом 2 статьи 335 НК РФ.

По реквизитам налоговой инспекции, в которой организация стоит на учете как плательщик НДПИ, организация будет перечислять этот налог (п. 2 ст. 343 НК РФ). Декларации по НДПИ нужно будет подавать в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 345 НК РФ).

Организация признается плательщиком НДПИ до прекращения права пользования недрами. То есть до момента, когда:

– истекает срок действия лицензии;

– организация откажется от прав пользования недрами;

– исполнится условие, предусмотренное лицензией и исключающее дальнейшее пользование участком недр;

– досрочно будет прекращено действие лицензии.

Это следует из статьи 334 Налогового кодекса РФ, статьи 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1.