6. Земельный налог

Земельный налог платят организации и граждане, обладающие земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. По земельным участкам, находящимся на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, платить налог не нужно. Такие правила установлены статьей 388 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Земельный налог не нужно платить по земельным участкам, которые находятся в государственной (муниципальной) казне (т. е. по земельным участкам, которые не переданы в пользование (владение, собственность) организациям или гражданам) (письмо Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-05-04-01/82).

Земельный налог не так же не уплачивается по земельным участкам, которые:

– изъяты из оборота. Это земли, которые не могут находиться в частной собственности, а также быть объектами продажи, дарения и т. д. (абз. 1 п. 2 ст. 27 Земельного кодекса РФ). Полный перечень таких земель указан в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ;

– ограничены в обороте. Это земли, которые не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных законодательством (абз. 2 п. 2 ст. 27 Земельного кодекса РФ). Полный перечень таких земель указан в пункте 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ.

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ.

Некоторые организации освобождаются от уплаты земельного налога. К ним, в частности, относятся:

– общероссийские общественные организации инвалидов, в составе которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг);

– организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций.

Полный перечень плательщиков, пользующихся льготами по земельному налогу, указан в статье 395 Налогового кодекса РФ.

От уплаты земельного налога могут освобождаться и другие категории плательщиков, если это предусмотрено местным законодательством. Также местные власти могут предоставлять льготы в виде:

– необлагаемой площади земельных участков;

– не облагаемой земельным налогом суммы;

– уменьшения суммы земельного налога или снижения налоговой ставки.

Такие правила содержатся в пункте 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ и в разделе V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 16 сентября 2008 г. № 95н.

Чтобы рассчитать земельный налог, нужно знать:

– кадастровую стоимость земельного участка;

– налоговую ставку.

Такие правила содержатся в статьях 396, 394 и 390 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки по земельному налогу (в пределах, установленных ст. 394 НК РФ) определяются местными нормативными правовыми актами, которыми земельный налог вводится на территории того или иного муниципального образования (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Чтобы найти нормативные акты, которыми местные власти ввели земельный налог, можно воспользоваться сайтом http://www.nalog.ru.

Кадастровую стоимость можно определить отдельно для каждого земельного участка по состоянию на 1 января текущего года (абз. 1 п. 1 ст. 391 НК РФ). Если земельный участок был образован в течение текущего года, кадастровую стоимость можно определить на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (абз. 2 п. 1 ст. 391 НК РФ).

Как узнать кадастровую стоимость земли для расчета земельного налога

Во-первых, сведения о кадастровой стоимости земельного участка предоставляются налогоплательщикам в порядке, установленном законодательством (п. 14 ст. 396 НК РФ). Этот порядок установлен постановлением Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52.

Во-вторых, кадастровую стоимость земельного участка можно узнать на сайте Росреестра (http://www.rosreestr.ru).

С 1 марта 2009 года функции упоминаемой в вышеприведенных документах Роснедвижимости переданы Росреестру (п. 3, 4 Указа Президента РФ от 25 декабря 2008 г. № 1847). Поэтому положения данных документов можно применять в отношении Росреестра.

В-третьих, кадастровую стоимость земельного участка организация может узнать в налоговой инспекции, где она зарегистрирована в качестве плательщика земельного налога. Ежегодно до 1 февраля территориальные отделения Росреестра доводят такую информацию до налоговых инспекций (п. 12 ст. 396 НК РФ).

Если земельный участок находится в общей долевой собственности, то кадастровую стоимость части земельного участка, принадлежащей организации, необходимо определить пропорционально ее доле в общей собственности.

Для этого используют формулу:

Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации = Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности × Доля земельного участка, принадлежащая организации на праве собственности, в процентах

Если организация приобретает здание и к ней переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, кадастровую стоимость необходимо определить пропорционально доле организации в праве собственности на этот земельный участок (абз. 1 п. 3 ст. 392 НК РФ).

Если владельцами здания являются несколько организаций (граждан), то кадастровую стоимость необходимо определить пропорционально доле в праве собственности (в площади) на это здание (абз. 2 п. 3 ст. 392 НК РФ).

Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, то кадастровую стоимость определите отдельно в отношении каждой части земельного участка. Для расчета необходимо воспользоваться формулой:

Кадастровая стоимость части земельного участка = Кадастровая стоимость всего земельного участка × Площадь части земельного участка, расположенного на территории соответствующего муниципального образования : Общая площадь земельного участка

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить информацию о площади земельного участка, приходящейся на территорию того или иного муниципального образования, можно обратиться в территориальное отделение Росреестра.

Налоговые ставки для земельного налога устанавливаются местным законодательством и не могут превышать:

– 0,3 процента в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства и занятых жилищным фондом и жилищно-коммунальными объектами, а также сельскохозяйственных земель;

– 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.

Такие правила предусмотрены статьей 394 Налогового кодекса РФ.

Чтобы рассчитать земельный налог по итогам года, используйте формулу:

Земельный налог = Кадастровая стоимость земельного участка × Ставка земельного налога

Чтобы рассчитать земельный налог по участку, который находится на территории нескольких муниципальных образований, нужно определить сумму налога по каждой его части. Для этого воспользуйтесь формулой:

Земельный налог по части участка, находящейся на территории одного муниципального образования = Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся на территории этого муниципального образования × Налоговая ставка земельного налога, установленная на территории этого муниципального образования

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Если местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, то в течение года организация должна рассчитывать по нему авансовые платежи.

Для расчета авансового платежа используйте формулу:

Авансовый платеж по земельному налогу = 1/4 × Кадастровая стоимость земельного участка × Ставка земельного налога

Если отчетные периоды не установлены, перечислять авансовые платежи не нужно.

Если право собственности на земельный участок возникает или прекращается в течение года, то земельный налог (авансовые платежи по налогу) рассчитайте с учетом коэффициента К2:

Коэффициент К2 = Количество полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности в данном налоговом (отчетном) периоде : Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

Если право собственности на землю возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимайте месяц возникновения таких прав. Если прекращение прав собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимайте месяц прекращения таких прав.

Земельный налог рассчитайте так:

Земельный налог (с учетом К2) = Земельный налог × Коэффициент К2

Для расчета авансовых платежей по земельному налогу используйте формулу:

Авансовый платеж по земельному налогу (с учетом К2) = Авансовый платеж по земельному налогу × Коэффициент К2

НЕОБХОДИМО УКАЗАТЬ, ЧТО ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ДОЛЖНА ПЛАТИТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, ЕСЛИ ПРАВО НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ЗАРЕГИСТРИРОВАНО ВО ВТОРОЙ ПОЛОВИНЕ ДЕКАБРЯ

Организация является плательщиком земельного налога с момента возникновения права собственности на земельный участок, признаваемый объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Если право собственности на земельный участок возникает в течение налогового периода, то земельный налог рассчитайте с учетом коэффициента К2 (п. 7 ст. 396 НК РФ). Для этого используйте формулу:

Земельный налог = Кадастровая стоимость земельного участка × Ставка земельного налога × Коэффициент К2

Такие правила установлены в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

В данном случае коэффициент К2 будет равен нулю, так как декабрь нельзя принять за полный месяц, в течение которого данный земельный участок находился в собственности (п. 7 ст. 396 НК РФ). Поэтому и земельный налог за этот год тоже будет равен нулю. Такое же мнение высказывает и Минфин России в письме от 8 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/36.

Некоторые организации имеют право на налоговую льготу (ст. 395 НК РФ). Когда такое право возникает (прекращается) в течение налогового (отчетного) периода, земельный налог (авансовые платежи по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставлена налоговая льгота, рассчитайте с учетом коэффициента К1:

Коэффициент К1 = Количество полных месяцев налогового (отчетного) периода, в течение которых отсутствует налоговая льгота : Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимайте за полный месяц.

Для расчета земельного налога используйте формулу:

Земельный налог (с учетом К1) = Земельный налог × Коэффициент К1

Для расчета авансовых платежей по земельному налогу используйте формулу:

Авансовый платеж по земельному налогу (с учетом К1) = Авансовый платеж по земельному налогу × Коэффициент К1

В отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, земельный налог (авансовые платежи по налогу) нужно рассчитать, умножив ставку налога на два. Это необходимо делать в течение первых трех лет строительства вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости. Об этом сказано в пункте 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Земельный налог, подлежащий уплате по итогам календарного года, рассчитайте по формуле:

Земельный налог = Земельный налог, рассчитанный за календарный год – Авансовые платежи по земельному налогу, уплаченные в течение календарного года

Такой порядок определен пунктом 5 статьи 396 Налогового кодекса РФ. Применяйте его только тогда, когда местным законодательством установлены отчетные периоды по налогу.

Земельный налог и авансовые платежи по нему платите в сроки, которые установлены местным законодательством. При этом срок уплаты налога не может быть раньше 1 февраля года, следующего за отчетным. А срок перечисления авансовых платежей – не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие правила установлены в статье 397 Налогового кодекса РФ.

Налоговые декларации сдают только налогоплательщики. Организации, у которых нет объектов налогообложения, налогоплательщиками не признаются, поэтому сдавать декларации они не должны. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 388 и пункта 1 статьи 398 Налогового кодекса РФ.

Сдать декларацию нужно не позднее 1 февраля, следующего за отчетным годом (абз. 1 п. 3 ст. 398 НК РФ).