1. Экономические и правовые основы налогообложения природопользования

Под природопользованием понимается совокупность различных форм воздействия на природную среду в процессе ее хозяйственного использования.

Хозяйственная и иная деятельность органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления, юридических и физических лиц, оказывающая воздействие на окружающую среду, осуществляется с учетом принципа платности и возмещения вреда окружающей среде. Платность природопользования включает плату за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес, объекты животного мира и водных биоресурсов), за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия.

Природоресурсные платежи, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне, выступают в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц.

Совершенствование экономических механизмов и законодательной базы, регулирующих функционирование природно-ресурсного комплекса России, будет способствовать реализации государственной стратегии устойчивого развития, поэтому повышение уровня знаний студентов в области налогообложения природопользования в Российской Федерации составляет неотъемлемую часть подготовки специалистов с экономическим образованием.

Итак, система взимания обязательных платежей с пользователей объектов природной окружающей среды состоит из следующих видов налогов и обязательных платежей:

1. Плата за пользование лесным фондом;

2. Система Платежей при пользовании недрами;

3. Водный налог;

4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

5. Земельный налог;

6. НДПИ (Налог на добычу полезных ископаемых);

7. Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

2. Плата за пользование лесным фондом

Платность использования лесов установлена статьей 1 Лесного кодекса РФ «Основные принципы лесного законодательства». Кроме того, в статье 94 Кодекса также указано, что использование лесов в Российской Федерации является платным.

При этом за использование лесов вносится арендная плата или плата по договору купли-продажи лесных насаждений.

2.1. Арендная плата за пользование лесным фондом

В статье 71 Лесного кодекса РФ сказано следующее. В постоянное (бессрочное) пользование, аренду, безвозмездное срочное пользование лесные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются юридическим лицам, в аренду, безвозмездное срочное пользование - гражданам. При этом к договору аренды лесного участка применяются положения об аренде, предусмотренные Гражданским кодексом РФ, если иное не установлено Лесным кодексом РФ. По договору аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендодатель предоставляет арендатору лесной участок для одной или нескольких целей, предусмотренных статьей 25 Лесного кодекса РФ:

1) заготовка древесины;

2) заготовка живицы;

3) заготовка и сбор недревесных лесных ресурсов;

4) заготовка пищевых лесных ресурсов и сбор лекарственных растений;

5) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

6) ведение сельского хозяйства;

7) осуществление научно-исследовательской деятельности, образовательной деятельности;

8) осуществление рекреационной деятельности;

9) создание лесных плантаций и их эксплуатация;

10) выращивание лесных плодовых, ягодных, декоративных растений, лекарственных растений;

11) выполнение работ по геологическому изучению недр, разработка месторождений полезных ископаемых;

12) строительство и эксплуатация водохранилищ и иных искусственных водных объектов, а также гидротехнических сооружений и специализированных портов;

13) строительство, реконструкция, эксплуатация линий электропередачи, линий связи, дорог, трубопроводов и других линейных объектов;

14) переработка древесины и иных лесных ресурсов;

15) осуществление религиозной деятельности;

Необходимо указать, что объектом аренды могут быть только лесные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и прошедшие государственный кадастровый учет.

Срок договора аренды лесного участка определяется в соответствии со сроком разрешенного использования лесов, предусмотренным лесохозяйственным регламентом.

В соответствии со статьей 73 Лесного кодекса РФ размер арендной платы определяется на основе минимального размера арендной платы, устанавливаемого в следующем порядке:

- при использовании лесного участка с изъятием лесных ресурсов минимальный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке;

- при использовании лесного участка без изъятия лесных ресурсов минимальный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу площади лесного участка и площади арендуемого лесного участка;

- для аренды лесного участка, находящегося в федеральной собственности, собственности субъекта Российской Федерации, муниципальной собственности, ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и ставки платы за единицу площади лесного участка устанавливаются соответственно Правительством России, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Во исполнение указанной нормы Лесного кодекса РФ было принято Постановление Правительства РФ от 22.05.2007 № 310 «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности» (см. последнюю редакцию на 9 ноября 2009 года).