596

Объектами калькуляции в цветоводстве являются все виды получаемой продукции: в открытом грунте – срезанные цветы, луковицы, клубнелуковицы, клубни, корневища, черенки и саженцы; в защищенном грунте – срезанные цветы, цветы в горшках, рассада, семена, черенки.

Для расчета фактической себестоимости отдельных цветоводческих культур применяют различные в зависимости от технологии их производства способы калькулирования.

При выращивании однолетних цветочных культур на срез и семена учет затрат в разрезе культур в крупных специализированных организациях ведут на отдельных аналитических счетах: "выращивание рассады", "летники на срез", "летники на семена".

Себестоимость рассады определяют прямым способом калькулирования. Затраты, накопленные на этом аналитическом счете, делят на выход продукции.

Пример. На площади 800 кв. м выращено 550000 шт. рассады. Затраты по выращиванию составили 1 362846 руб.

Отсюда себестоимость 1 шт. рассады равна 2,4779 руб.

(1 362830 : 550000). Часть рассады (144184 шт.) была прода-

на, ее себестоимость составляет 357274 руб. (2,4779 x x 144184). Оставшаяся рассада на сумму 392574 руб. (2,4779 x x 158430) продана для получения среза и 612998 руб. (2,4779 x x 247386) – на семена.

При расчете себестоимости среза и семян к прямым затратам по статье семена и посадочный материал относят дополнительные расходы по уходу за ними. Расчет производят аналогично калькулированию себестоимости рассады.

При выращивании небольших партий цветочных культур и ведении учета затрат по уходу за растениями на общем аналитическом "Уход за цветочными растениями" себестоимость каждого вида продукции исчисляется путем распределения фактических затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции в ценах продажи.

211

Вбольших цветоводческих организациях учет затрат по производству многолетних культур ведут в разрезе отдельных групп, сходных по агротехнике выращивания: луковичные (тюльпаны, нарциссы, гиацинты, крокусы), клубнелуковичные (гладиолусы, лилия), прочие многолетние (дельфиниум, ромашка, астра, флокс, рудбекия, аквилегия и др.).

Среди многолетних цветочных культур наибольшее распространение получило выращивание луковичных как в открытом, так и закрытом грунте.

Согласно технологической карте выкопку луковичных производят в июне, июле и через месяц-два высаживают, исключение составляют участки нарциссов, которые выкапывают через год. Производственные затраты (за исключением стоимости покупной продукции) с начала года до выкопки луковиц составляют 75%, после посадки до конца года 25% (под урожай следующего года).

Вслучае если в организации луковичные выращивают на постоянной площади, учет затрат и расчет себестоимости до выкопки и после посадки не производят.

Пример. Остаток луковиц на начало года составил

575 855 шт., на сумму 4 584 580 руб.

Затраты текущего года – 3 871 910 руб., в том числе по-

Затраты текущего года, таким образом, будут равны –

6 785 958 руб.(4 584 580 + 2 201 378) (таблица 5.19).

Исчисление себестоимости вазонной цветочной продукции имеет свои особенности. Для калькулирования себестоимости используют количественный баланс движения растений (таблица 5.20).

212

Таблица 5.19.

Калькуляция себестоимости продукции многолетних луковичных цветов (цветочной срезки и луковиц)

Таблица 5.20.

Количественный баланс движения растений (цикламенов)

Например, в цветоводческой организации затраты текущего года по уходу и выращиванию цикламенов составили

994350 руб.

Из наличного остатка отобрано 1000 шт. Семенников стоимостью 105000 руб. (1000 шт. x 105 руб.).

Себестоимость всей готовой продукции составляет

1 130710 руб.(241360 + 994350 – 105000)

Количество растений, включаемых в калькуляцию

22623 шт.(1623 - 1000) + 23000 - 1000

Отсюда себестоимость 1 шт. растений будет равна

49,98 руб.(1 130710 : 22623).

Себестоимость незавершенного производства при этом на конец года составит в размере 633796 руб. (49,98 руб. x x 12681), а товарной продукции 496914 руб. (1130710 - 633796).

В аналогичном порядке рассчитывают фактическую себестоимость продукции цветочных культур, выращиваемых в вазонах, вегетационный период которой не совпадает с календарным годом.

При калькуляции продукции цветоводства закрытого грунта важным этапом является определение себестоимости цветочной срезки (среза).

С этой целью расчет производят отдельно по каждой культуре с учетом ее технологических особенностей.

Пример. В организации выращивают розы (на срез) на площади 2600 м2, при этом количественный баланс движения растений сложился следующим образом (таблица 5.21).

Затраты на уход и выращивание составили 1 853740 руб. Получен урожай среза 166995 шт. в продажных ценах на сумму 2 947700 руб.

214

Таблица 5.21.

Количественный баланс движения роз на выход цветочной срезки

Учитывая длительность вегетации растений (8 лет), стоимость растений ежегодно уменьшают на сумму амортизации (1/8 их первоначальной стоимости).

Себестоимость одного растения на начало года составит

90,55 руб.(2 087610 : 23056), сумма амортизации – 11,32 руб.

(260951 : 23056). Таким образом, себестоимость одного растения на конец года составит 79,23 руб. (90,55 - 11,32). Амортизация растений за текущий год составляет 260951 руб.(2 087610 : 8). Себестоимость всей готовой продукции среза составляет 1 768547 руб.(2 087610 + 1 853740 –

– 2 172803). Отсюда фактическая себестоимость одного растения на срезку равна 10,59 руб. (1 768547 : 166995)

Аналогично рассчитывают себестоимость среза прочих культур (гвоздики, каллы, хризантемы и т.д.).

5.12 Определение отклонений фактической себестоимости продукции растениеводства от плановой,

ипорядок списания калькуляционных разниц

Врамках процесса калькулирования в конце года производится системное сравнение фактических затрат, отражаемых на калькуляционных счетах спредполагаемыми (плановыми, бюджетными, нормативными), и устанавливаются от-

215

клонения – экономия или перерасход в затратах. В результате определяется результат производственной деятельности в растениеводстве, не подверженный влиянию коньюнктуры рынка. Он является исходной базой для объективной оценки и решений о реальных мероприятиях по регулированию затрат. Этим процесс контроля за издержками производства в растениеводстве завершается.

После исчисления фактической себестоимости на сумму калькуляционных разниц (отклонений) корректируют стоимость продукции, израсходованной в течение года, по разным направлениям ее движения с учетом остатка на складе на конец года.

Распределение калькуляционных разниц оформляется специальным расчетом, в котором показывают суммы корректировки по каждому виду продукции и в целом по растениеводству в разрезе корреспондирующих счетов.

Корректирование производится двумя способами. Если фактическая себестоимость выше плановой (удорожание), то сумма калькуляционных разниц списывается дополнительной записью с кредита субсчетов 20-1 "Растениеводство", отдельных аналитических счетов затрат в дебет тех счетов, куда в течение года была израсходована продукция: 20-1 "Растениеводство" – на семена; 20-2 "Животноводство" – на корм скоту или на подстилку; 20-3 "Промышленное производство" – в переработку; 90-1 "Продажи продукции растениеводства" – по реализованной продукции; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – по недостающей продукции; 43-1 "Готовая продукция растениеводства" – по оставшейся на складе продукции в конце года и др.

Если фактическая себестоимость продукции оказалась ниже плановой (удешевление), то сумма калькуляционных разниц списывается отрицательной записью (красным сторно) в таком же порядке.

216

По данным расчета распределения калькуляционных разниц производятся соответствующие записи в Производственном отчете (ф. - АПК) либо в Ведомости аналитического учета затрат на производство (ф. N 84-АПК), в журналеордере N 10-АПК и Главной книге. После списания калькуляционных разниц на субсчете 20-1 "Растениеводство" остаются только затраты в незавершенном производстве (под урожай будущего года), остальные аналитические счета закрываются.

Вопросы для самопроверки

1.Дайте определение понятиям «себестоимость» и «калькуляция».

3.Отличия цеховой, производственной и коммерческой себестоимости.

4.Отличия плановой, фактической (отчетной), ожидаемой (провизорной) и нормативной калькуляции?

5.Отличия индивидуальной, фирменной и отраслевой калькуляции?

6.Какие виды калькуляции различают в зависимости от времени исчисления себестоимости и источников данных для

еерасчета?

7.Что следует понимать под объектом калькуляции?

8.Перечислите основные объекты калькуляции.

9.Какие калькуляционные единицы могут применяться при калькулировании себестоимости продукции растениеводства?

10.Какова последовательность исчисления себестоимости продукции растениеводства?

11.Перечислите основные методы калькулирования себестоимости продукции растениеводства.

217

12.Охарактеризуйте особенности методов калькулирования (простой, исключения затрат на побочную продукцию, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный).

13.В чем состоят преимущества и недостатки нормативного метода калькулирования?

14.Раскройте особенности калькулирования себестоимости продукции зерновых культур.

15.Раскройте особенности калькулирования себестоимости продукции технических культур.

16.Раскройте особенности калькулирования себестоимости продукции овощеводства открытого грунта.

17.Раскройте особенности калькулирования себестоимости продукции овощеводства закрытого грунта.

18.Раскройте особенности калькулирования себестоимости продукции кормовых культур.

19.В чем заключаются особенности расчета себестоимости однолетних и многолетних трав в отличие от других кормовых культур?

20.В чем заключаются особенности расчета себестоимости многолетних трав в отличие от однолетних трав?

21.Раскройте особенности калькулирования себестоимости продукции цветоводства.

22.Каков порядок расчета и списания калькуляционных разниц в растениеводстве?

218

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие и формирование рыночных отношений в аграрной сфере экономики при разнообразии форм собственности, видов хозяйствования и кооперирования отраслей сельского хозяйства предопределяют новые требования к повышению эффективности управления производством. Это обуславливает необходимость функциональной активизации управленческого производственного учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции.

Постановка системы производственного учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, ориентированной на современные запросы экономики, является необходимым элементом стратегии каждой организации.

Вопросы рациональной организации и совершенствования методики производственного учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции становятся важнейшими условиями повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

В учебном пособии представлены методические основы производственного учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в растениеводстве, ориентированные на действующие нормы законодательства и рекомендации ведущих учѐных. Раскрыта сущность затрат и система их классификации, обозначены их отличия от расходов организации. Представлен современный инструментарий производственного учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в растениеводстве.

Учебное пособие позволяет сформировать комплексное представление о методах и методике производственного учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции растениеводства, критически подойти к выбору соответствующего инструментария.

219

Данное учебное пособие обеспечивает формирование комплекса знаний и навыков по вопросам производственного учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции растениеводства, углубленного изучения данной темы в рамках учебных дисциплин «Бухгалтерский учет в АПК», «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» и других.

Правовые основы и методология производственного учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции постоянно совершенствуется и развивается. Поэтому данное пособие предназначено не только для обучающихся, но и для специалистов сельскохозяйственных организаций.

220