596

Пастбищные корма с естественных пастбищ отражают только в количественном выражении (в центнерах кормовых единицах).

Их себестоимость не исчисляется, поскольку затраты, связанные с их получением, отсутствуют.

По культурным пастбищам все затраты, связанные с посевом, выращиванием кормовых культур и с содержанием пастбищ, используемых для выпаса скота, относят непосредственно с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство" в дебет субсчета 20-2 "Животноводство", на аналитические счета тех групп скота, которые пользовались пастбищами.

Себестоимость пастбищных кормов на культурных пастбищах определяется путем деления затрат по их созданию и содержанию (прошлых лет и текущего года) на количество центнеров указанных кормов. При калькулировании себестоимости продукции сеяных трав принимают во внимание урожай зеленой массы, подвергшейся взвешиванию.

Зеленую массу сеяных трав культурных пастбищ, скармливаемую животным на корню (путем выпаса), не приходуют и не калькулируют. Вес скормленной зеленой массы определяют расчетным путем для исчисления потребленных отдельными видами скота кормов. Если в организации имеется одно пастбище, используемое под выпас разных видов животных, возникают определенные трудности при распределении затрат по содержанию пастбища. В этих случаях затраты между группами скота, пользовавшими пастбище, распределяют пропорционально кормо-дню, исходя из нормы расходования сена в непастбищный период.

Пример. Затраты в организации по севу трав и содержанию пастбища составили 699300 руб. Затраты пастбищных дней (кормо-дней) и количество используемых кормов приведены в таблице 5.12.

191

Таблица 5.12.

Распределение затрат по севу трав и содержанию пастбища по группам животных

Расчет скормленной зеленой массы:

Определяется себестоимость 1 кг скормленного сена: 699300 руб. : 1 398 561кг = 0,50 руб.

Распределяются затраты по группам животных:

-коровы (0,50 руб. x 1 083 880 кг) = 541 960 руб.

-телята (0,50 руб. x 170 880 кг) = 85 440 руб.

-овцы (0,50 руб. x 143 801 кг) = 71 900 руб.

-итого – 699 300 руб.

Калькулирование себестоимости зеленой массы силоса и сенажа. Процесс производства силоса и сенажа включает два этапа: заготовление силосной или сенажной массы и приготовление силоса либо сенажа. В соответствии с этим затраты учитываются по субсчету 20-1 "Растениеводство" на разных аналитических счетах. По аналитическому счету "Выращивание зеленой массы (соответствующей культуры) на силос (или сенаж)" принимают во внимание все затраты по выращиванию, уборке зеленой массы, ее измельчению, расходы по доставке и разгрузке. Зеленая масса на протяжении года

192

приходуется по ее плановой себестоимости и отражается по дебету субсчета 10-7 "Корма" аналитического счета "Зеленая масса на силос (сенаж)" и кредиту субсчета 20-1 аналитического счета "Выращивание зеленой массы на силос (или сенаж)".

Одновременно с этим использованная зеленая масса в этой же оценке списывается с кредита субсчета 10-7 в дебет субсчета 20-1, аналитический счет "Силосование" или "Приготовление сенажа".

В конце года после распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (они относятся как на счет "Выращивание силосной массы", так и на счет "Силосование") определяется фактическая себестоимость зеленой массы, использованной на силос или сенаж.

При этом себестоимость 1 ц силоса определяется, таким образом, стоимостью зеленой массы по фактической себестоимости и фактически произведенными затратами по силосованию. Фактическая себестоимость силоса калькулируется по массе готового силоса (за вычетом угара не ранее чем через 20 дней после закладки). Массу силоса устанавливают путем перевода из объемных единиц (кубических метров) в весовые (центнеры) по специальным таблицам (в зависимости от способа измельчения зачетной массы, состава компонентов, их влажности, срока закладки) или по среднему его весу в 1 кубическом метре. Для этого вырезают слой 0,5– 1,0 м по длине траншеи (бурта) или другого сооружения на всю (или на половину) ширину и на всю высоту – и взвешивают, обмерив эту вырезку, вычисляют объем и, зная вес силоса, определяют средний вес его 1 кубического метра. Исчисление себестоимости 1 ц силоса приведено в таблице 5.13.

193

В аналогичном порядке производится калькулирование себестоимости 1 ц сенажа по массе готового корма за вычетом убыли при ферментации (через 10 - 15 дней после закладки).

При приготовлении витаминно-травяной муки и гранулированных кормов их питательность, качество и уровень себестоимости зависит от перерабатывающей массы, из которой они производятся, и вносимых минеральных и других добавок. Эти корма приходуют по видам с учетом переработанной массы. Отдельно исчисляется и себестоимость каждого вида травяной муки или гранулированных кормов.

Себестоимость 1 ц травяной муки определяют делением общей суммы затрат (зеленая масса, другие компоненты и затраты по сушке и помолу) на количество центнеров травяной муки, оприходованной на склад.

5.10 Калькуляция себестоимости продукции плодовых, ягодных и других многолетних насаждений

В неспециализированных организациях, где сады и ягодники занимают небольшие площади, затраты в данной подотрасли растениеводства учитывают в целом на одном аналитическом счете "Садоводство". Фактическая себестоимость центнера продукции садоводства исчисляется в целом.

194

Для этого все затраты делят на количество оприходованной продукции без подразделения ее по видам.

Однако при необходимости определения себестоимости продукции по ее отдельным видам она может быть исчислена на основе распределения затрат пропорционально стоимости продукции каждого вида по продажным ценам (табл. 5.14).

Таблица 5.14.

Калькуляция себестоимости продукции садоводства

В специализированных садоводческих организациях эта подотрасль является главной. Под отдельными породами культур могут быть заняты большие площади, поэтому затраты по каждой из них целесообразно учитывать обособленно. Наряду с основной продукцией - плодами, ягодами, эти предприятия получают в качестве сопряженной продукции - черенки, усы, отводки, отпрыски. В качестве побочной продукции садоводства рассматривается падалица. Она оценивается по ценам возможного использования и в этой оценке исключается из общих затрат. Если она применяется для переработки на джемы, соки и т.д., то оценивается по плановым ценам на данное сырье с учетом его качества. При использовании падалицы или испорченных плодов на корм скоту они оцениваются по себестоимости кормовых корнеплодов с уче-

195

том кормовых достоинств данной продукции. Сопряженная продукция оценивается по ценам реализации.

При исчислении себестоимости плодов и ягод продукцию калькулируют с подразделением на стандартную и нестандартную. Расчеты производят, распределяя общие суммы затрат на эти учетные группы продукции пропорционально их стоимости по реализационным ценам. Здесь применяется комбинированный способ исчисления себестоимости продукции, состоящей из способа исключения стоимости побочной продукции и пропорционального, что позволяет более точно определить себестоимость продукции садоводства

(табл. 5.15).

Таблица 5.15.

Калькуляция себестоимости продукции садоводства в специализированном хозяйстве

Основной продукцией питомников являются плодовые и декоративные саженцы, кустарники и деревья. Калькуляционной единицей по посевному отделению принята 1 тыс. штук сеянцев, по школам - 1 тыс. штук саженцев.

Учет затрат на производство в питомниках ведут по номенклатуре статей, установленных для растениеводства. В отличие от других подотраслей растениеводства в питомниках с целью отражения всех количественных и качественных изменений, происходящих с растениями за весь период выращивания, ведут также количественный (оперативнотехнический) учет на карточках, который имеет непосредственную связь с бухгалтерским учетом затрат.

Объектами бухгалтерского учета в питомниках являются: - поля размножения - школа сеянцев (посевное отделе-

ние);

- поля формирования (начиная с первого поля и дали соответственно по годам посадки).

В зависимости от потребности выпуска того или иного вида продукции определяют количество школ и возраст выпускаемой продукции, который может колебаться от 3 до 20 лет (в хозяйствах, имеющих школу плодовых насаждений, саженцы обычно получают в четырехлетнем возрасте). За это время растения проходят через несколько отделений (посевное) и школ (первая, вторая и т.д.). При этом перевод из посевного отделения в школу и из одной школы в другую происходит в период не менее одного календарного года. До полной готовности продукцию выращивают обычно несколько лет.

Затраты учитывают на отдельных аналитических счетах по годам закладки и наименованиям саженцев в разрезе элементов производственных затрат. Например, аналитические счета, учитывающие затраты по полям сеянцев, могут быть

197

сгруппированы в один счет – "Посевное отделение" (или "Участки размножения"), а те, по которым учитывают затраты по полям выращивания саженцев, – в счет "Школа", затраты по производству черенков для прививки – в счет "Плантации и маточники".

Учет затрат по каждой школе ведется в следующем порядке. Затраты отдельного года находят отражение на аналитических счетах, открываемых для каждого года отдельно, в разделе статей затрат: первый год (поле сеянцев), второй год (поле окулянтов), третий год (поле однолеток), четвертый год (поле двухлеток).

В первый год закладки растений открывают "Карточку количественного учета" и ведут ее в течение всего периода их выращивания. В нее заносят данные о наименовании отдельных пород, об их количестве, о занимаемой каждой породой площади, данные о фактическом отпаде и отбраковке, подтвержденные осенней инвентаризацией. Количественные изменения растений оформляют актами, которые служат основанием для бухгалтерских записей (проводок). До осенней инвентаризации растения, находящиеся в посевном отделении, учитывают по размеру занимаемой ими площади, а затем после пикировки - по площади и по отдельным породам (в тыс. штук). Учет саженцев в штуках ведут с момента их закладки.

На аналитические счета по годам закладки относят прямые затраты по уходу за саженцами. Общие затраты для данной школы относят на общий для этой школы счет, с которого их распределяют в конце года на счета по годам закладки пропорционально площади питомника, отведенной под каждый год посадки. При частичной выкопке сеянцы и саженцы, оставшиеся в поле, отражают как незавершенное производство.

198

В школе плодовых культур саженцы выращивают в течение четырех лет. Затраты, учтенные по полю сеянцев, в конце года переносят на аналитический счет поля второго года выращивания и т.д. В конечном итоге затраты, учтенные по четвертому году выращивания, плюс затраты первых трех лет выращивания составляют полную себестоимость выращивания саженцев.

Если часть сеянцев и саженцев продают (реализуют) до полного срока их выращивания в питомнике, то их приходуют на субсчет 43-1 "Готовая продукция растениеводства" с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство" по плановой себестоимости. На эту сумму уменьшают затраты по соответствующему полю в разрезе статей затрат.

Недоразвитые и непривитые саженцы оценивают по ценам возможной продажи. Эту сумму направляют на уменьшение учтенных затрат. На количество погибших саженцев уменьшают валовой выход продукции в количественном выражении. В результате себестоимость саженцев, предназначенных для продажи, увеличивается.

Продукцией посевных отделений являются выкопанные для посадки сеянцы (однолетние и двухлетние), как высаженные в хозяйстве, так и прикопанные или реализованные, школ – выкопанные саженцы (высаженные, прикопанные или реализованные), продукцией маточников и плантаций – черенки.

Затраты по выкапыванию сеянцев и саженцев относят только на выкопанные сеянцы и саженцы, а все остальные издержки распределяются между сеянцами (или саженцами), выкопанными и оставленными в поле (в школе) на выращивание (по данным осеней инвентаризации питомника). Оставленные на выращивание сеянцы и саженцы составляют

199

незавершенное производство питомников, переходящих на следующий год.

Объектами калькуляции являются сеянцы и саженцы. Для определения их себестоимости по отдельным группам культур (семечковые, косточковые и т.д.) необходимо общую сумму затрат по каждому участку распределить между выкопанной продукцией (для посадки в своем хозяйстве, реализации) и оставшейся в грунте для дальнейшего доращивания. Затраты распределяют пропорционально количеству растений. С учетом суммы затрат, приходящихся на выкопанную продукцию и оставшуюся в "прикопе", определяют себестоимость 1000 штук сеянцев и саженцев. Затраты, приходящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двухлетние саженцы, находящиеся в грунте, переходят на следующий год как незавершенное производство.

Пример. В организации имеется питомник по выращиванию продукции плодовых пород, состоящий из полей сеянцев и саженцев-однолеток. Итоги количественного и аналитического текущего учета затрат на производство для калькуляции фактической себестоимости сеянцев и сажен- цев-однолеток представлены в таблице 5.16.

По окончании года выявляют себестоимость сеянцев. Их фактическая себестоимость складывается следующим об-

разом: (980 000 – 140 000) : ( 280 + 220) = 840 000 : 400 = = 2 100 руб. за 1 тыс. шт.

При этом оставшиеся на выращивании сеянцы войдут в состав незавершенного производства = 46 200 (220 x 2 100), а выкопанные оценены в фактическом размере затрат –

518 000 руб. (180 x 2 100 + 140 000).

Разницу между плановой оценкой выкопанных сеянцев (630 000 руб.) и их фактической себестоимостью (518 000 руб.)

200