596
.pdfВ различных природно-климатических регионах страны за счет собственных средств проводятся работы по мелиорации земель (по осушению – в местах наиболее увлажненной местности, в засушливой – по орошению). При этом важное значение имеет определение экономической эффективности производства растениеводческой продукции на этих землях. Необходимые данные для указанных целей можно получить только в результате раздельного учета затрат по культурам на регулярно орошаемых, условно орошаемых, осушенных и богарных (обычных) землях в разрезе отдельных видов работ, связанных с обработкой почвы, посевом, внесением удобрений, улучшением природных сенокосных и пастбищных угодий и т.п. Такой учет позволяет контролировать соответствие затрат объему работ, качеству и срокам их выполнения.
На организацию бухгалтерского учета в растениеводстве оказывает влияние специализация производства, в связи с чем постановка учета для специализированных и неспециализированных хозяйств может существенно отличаться. Например, для организаций, выращивающих овощи в значительных объемах, более целесообразно вести учет затрат по отдельным видам или группам однородных овощных культур, а хозяйства, занимающиеся овощеводством на небольших площадях, без ущерба снижения ценности информации с успехом могут учитывать затраты в целом по овощным культурам открытого грунта. Правильное решение этого вопроса в значительной степени зависит от профессионального суждения руководителя службы бухгалтерского учета - главного бухгалтера.
Ввиду специфических особенностей производства некоторые виды конечной продукции растениеводства получают
11
в два производственных цикла: первый связан с возделыванием культуры, а второй - с переработкой полученной продукции. Так, например, силос, сенаж и витаминно-травяная мука образуются в результате сушки и закладки зеленой массы выращенных культур. Затраты на производство такой продукции необходимо учитывать раздельно: силосование (очистка и подготовка к приемке силосной массы силосных сооружений, закладка и другие), заготовка сенажа, приготовление витаминно-травяной муки, гранул и т.д.
Правильная организация производственного учета в растениеводстве может служить важным средством оперативного контроля за оформлением издержек производства, выявления непроизводительных, малоэффективных расходов
ипринятия действенных мер по их устранению.
Всоответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве производственный учет должен обеспечить разграничение затрат и получение следующей итоговой информации:
- по смежным годам производства; - в разрезе основных производств и культур; - по видам выполняемых работ;
- по номенклатуре элементов и статей затрат.
Задачи бухгалтерского учета в растениеводстве можно определить следующим образом:
- своевременное и полное отражение всех затрат на производство отдельных видов культур или группы культур, работ незавершенного производства;
- контроль за правильным, рациональным использованием семян, органических и минеральных удобрений, средств на оплату труда, сельскохозяйственной техники, работ автотранспорта и других вспомогательных производств;
12
-своевременное и полное оприходование продукции с оформлением соответствующих документов;
-проверка выполнения планов и заданий по затратам и получению продукции;
-выявление отклонений от установленных норм расходов в соответствии с технологией производства с целью изыскания резервов снижения затрат;
-определение результатов производственной деятельности по культурам, группам культур и организации в целом;
-предоставление информации для определения фактической себестоимости продукции.
От правильного решения указанных задач в значительной степени зависит реальность себестоимости отдельных видов продукции растениеводства и величина прибыли от их продажи (реализации).
Вопросы для самопроверки
1.Специфика отрасли, и ее влияние на организацию учетной работы.
2.Влияние естественных и социальных факторов на сельскохозяйственноепроизводство.
3.Влияние на построение учета особенностей технологии и организациипроизводства.
4.Основные задачи учета затрат на производство.
13
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ, ОСНОВЫ ИХ КЛАССИФИКАЦИИ И УЧЕТА
2.1 Экономическая сущность затрат
Всовременных экономических условиях, отличающихся нарастающей конкурентной борьбой, всѐ более востребованы инновации в системе управленческого учѐта, в том числе модели оптимизации затрат. Затраты – как центральный объект стратегического планирования, учѐта, контроля и анализа рассматриваются в качестве важнейшего фактора, оказывающего влияние на прибыль организации, уровень и степень воздействия которого возможно существенно регулировать, принимая управленческие, в том числе стратегические решения.
Вданных условиях чѐткое, недвусмысленное определение сущности категории «затраты» становится ещѐ более актуальным.
Вэтой связи далее будут рассмотрены категории «затраты», «издержки», «расходы» с позиции их взаимосвязи, взаимозаменяемости и существенных отличий.
Впроцессе развития экономической науки многие и зарубежные, и российские учѐные пытались кратко и точно определить сущность трѐх взаимосвязанных категорий: затраты, издержки, расходы. Неоценимый вклад внесли Друри К., Хорнгрен Ч.Т., Нидлз Б., Райан Б., Вахрушина М.А.,
Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э., Николаева О.Е., Шеремет А.Д. и др.
В среде российских учѐных единого мнения о сущности данных категорий не сформировалось. При этом имеется несколько позиций относительно взаимосвязи затрат, издержек и расходов:
14
1) издержки первичны и масштабнее затрат и расходов, затраты составляют часть издержек, расходы составляют часть затрат;
2) затраты первичны и масштабнее издержек и расходов, издержки составляют часть затрат, расходы составляют часть издержек;
3) затраты и издержки аналогичны по сути и взаимозаменяемы, расходы составляют часть затрат (издержек) и др.
Отдельные примеры дифиниций данных категорий приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Основные подходы к раскрытию сущности понятий «издержки», «затраты», «расходы»
Автор |
«Издержки» |
|
«Затраты» |
|
|
«Расходы» |
|
||||||
1 |
|
2 |
|
|
|
3 |
|
|
|
4 |
|
|
|
Вахрушина |
Денежное |
измерение |
Издержки, |
понесѐн- |
Затраты, |
|
сопро- |
||||||
М.А. |
суммы ресурсов, ис- |
ные |
организацией |
в |
вождающиеся |
|
|||||||
|
пользуемых с какой- |
момент приобретения |
уменьшением |
эко- |
|||||||||
|
либо целью |
|
какихлибо матери- |
номических |
ресур- |
||||||||
|
|
|
|
альных |
|
ценностей |
сов |
организации |
|||||
|
|
|
|
или услуг |
|
|
или |
увеличением |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
кредиторской |
за- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
долженности |
|
|
||
Кондраков |
Проводится |
полная |
Стоимость |
ресурсов, |
Уменьшение |
|
эко- |
||||||
Н.П., |
аналогия |
между по- |
использованных |
на |
номических |
выгод |
|||||||
Иванова |
нятиями |
«издержки» |
конкретные цели |
|
в результате выбы- |
||||||||
М.А. |
и «затраты» |
|
|
|
|
|
|
тия активов и воз- |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
никновения |
обяза- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тельств, |
приводя- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
щее к уменьшению |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
капитала |
организа- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ции |
|
|
|
|
Ивашкевич |
Проводится |
полная |
Выраженные в нату- |
Платежи |
в |
налич- |
|||||||
В.Б. |
аналогия |
между по- |
ральной |
и |
денежной |
ной и безналичной |
|||||||
|
нятиями |
«издержки» |
формах |
совокупные |
формах |
и |
креди- |
||||||
|
и «затраты» |
|
издержки |
живого |
и |
торская |
задолжен- |
||||||
|
|
|
|
овеществлѐнного |
|
ность |
|
|
|
||||
|
|
|
|
труда |
|
в |
процессе |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
предпринимательской |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
деятельности в тече- |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
ние |
определенного |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
периода времени |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
15 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание таблицы 2.1.
1 |
|
|
2 |
|
|
|
3 |
|
|
|
|
4 |
|
Румянцева |
Сумма |
денежных |
1)Потребление |
ре- |
Фактически |
про- |
|||||||
Е.Е. |
трат |
организации |
в |
сурсов |
в |
процессе |
изведенные |
на |
|||||
|
ходе еѐ деятельности, |
производства товаров |
определенную |
||||||||||
|
связанная |
с |
отказом |
и услуг. 2)Денежные |
дату |
и |
докумен- |
||||||
|
от альтернативного |
траты организации в |
тально |
подтвер- |
|||||||||
|
использования |
ре- |
течение |
отчетного |
жденные затраты |
||||||||
|
сурсов |
|
|
|
периода в результате |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
хозяйственной |
дея- |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
тельности, в том чис- |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
ле наличные и безна- |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
личные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
Шишкоедова |
Затраты |
живого |
и |
Потребленные ресур- |
Часть затрат, ко- |
||||||||
Н.Н. |
овеществленного |
|
сы или деньги, кото- |
торая была поне- |
|||||||||
|
труда |
на |
производ- |
рые нужно заплатить |
сена в связи с по- |
||||||||
|
ство |
и |
реализацию |
за товары или услуги |
лучением дохода |
||||||||
|
продукции, |
работ, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Абдукаримов |
Расходы, |
|
которые |
Затраты предприятий |
Затраты |
органи- |
|||||||
И.Т., |
осуществляются |
за |
и организаций в де- |
зации, связанные |
|||||||||
Абдукаримова |
счет |
уже |
вновь |
со- |
нежной |
и |
натураль- |
с |
выполнением |
||||
Л.Г. |
зданной, |
прибавоч- |
ной форме, |
которые |
основной и |
про- |
|||||||
|
ной стоимости, в том |
уменьшают |
активы |
чей деятельности, |
|||||||||
|
числе затраты на со- |
по их видам |
|
|
выраженные |
в |
|||||||
|
держание социально- |
|
|
|
|
денежной оценке |
|||||||
|
культурных |
учре- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
ждений, на доставку |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
товаров от производ- |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
ства до потребителя, |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
издержки |
|
управле- |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
ния, подготовка кад- |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
ров |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Специалисты дают более точное определение сущности затрат и расходов, нежели сущности издержек. Категория «издержки» является более проблематичной относительно еѐ дифиниции. При этом и о сущности затрат и расходов единого толкования нет. По мнению автора в системе стратегического управленческого учѐта следует рассматривать основные категории: «затраты» и «расходы», исходя из следующих принципиальных отличий в их природе (таблица 2.2).
16
Таблица 2.2.
Основные отличия категорий «затраты» и «расходы»
Отличительный |
|
«Затраты» |
|
«Расходы» |
|||||
признак |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
2 |
|
|
3 |
|
1.Цель |
и задачи |
Обеспечение |
эффективного |
Получение |
экономиче- |
||||
осуществления |
функционирования хозяйствую- |
ских выгод (доходов) |
|||||||
|
|
|
щего субъекта на всех этапах ре- |
|
|
|
|||
|
|
|
ализации |
его |
стратегии путѐм |
|
|
|
|
|
|
|
использования |
имеющихся |
ре- |
|
|
|
|
|
|
|
сурсов (материальных, трудовых, |
|
|
|
|||
|
|
|
финансовых) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
2.База |
формиро- |
Величина |
экономических ресур- |
Затраты организации, по- |
|||||
вания |
|
|
сов организации, использованных |
несѐнные с целью извле- |
|||||
|
|
|
на конкретные цели |
|
чения экономических вы- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
год |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
3.Порядок |
при- |
Признают |
в момент свершения |
Признают |
в зависимости |
||||
знания |
|
|
хозяйственных операций в пол- |
или независимо от факти- |
|||||
|
|
|
ном объѐме, исходя из стоимости |
ческого поступления до- |
|||||
|
|
|
потреблѐнных |
экономических |
ходов в доле, приходя- |
||||
|
|
|
ресурсов организации |
|
щейся на текущий отчѐт- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
ный период |
|
|
|
|
|
|||||||
4.Роль в форми- |
Являются базой для формирова- |
Являются базой для фор- |
|||||||
ровании себесто- |
ния производственной себестои- |
мирования |
полной себе- |
||||||
имости |
|
|
мости продукции, работ, услуг, |
стоимости |
реализованной |
||||
|
|
|
балансовой стоимости активов |
|
продукции, работ, услуг |
||||
|
|
|
|||||||
5.Уровень управ- |
Организация имеет неограничен- |
Менее мобильный объект |
|||||||
ляемости |
|
ные возможности управления за- |
управления, не поддаѐтся |
||||||
|
|
|
тратами, в том числе на этапе их |
регулированию |
сумма |
||||
|
|
|
прогнозирования |
|
уже осуществлѐнных за- |
||||
|
|
|
|
|
|
|
трат, признанных в каче- |
||
|
|
|
|
|
|
|
стве расходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
6.Отношение |
к |
Приводят |
к |
формированию |
и |
Являются |
результатом |
||
активам |
органи- |
трансформации активов |
|
выбытия активов |
|||||
зации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
7.Способность |
Способны приносить экономиче- |
Не способны |
приносить |
||||||
приносить |
эко- |
ские выгоды в будущем |
|
экономические |
выгоды в |
||||
номические |
вы- |
|
|
|
|
будущем |
|
|
|
годы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8.Отражение |
на |
Отражают на счетах I, II, III раз- |
Отражают |
на |
счетах 90, |
||||
счетах |
|
|
делов плана счетов |
|
91 |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В ходе исследования определилась следующая авторская позиция относительно сущности издержек, затрат, расходов.
17
1)Под издержками организации следует понимать часть затрат и (или) расходов, понесенных в связи с отказом от альтернативного потребления ресурсов. Издержки могут быть исчислены на базе фактических цен или рыночной оценки ресурсов с позиции наиболее эффективного их использования.
2)Затраты представляют собой совокупность экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, сформированных, а также трансформированных в процессе деятельности организации и представленных в виде активов организации; это ключевой показатель для оценки потенциала организации, еѐ конкурентных позиций, внешних возможностей и рисков реализации стратегии. Затраты имеют способность окупаться и приносить экономические выгоды в будущем.
3)Расходы являются частью затрат, понесенных с целью извлечения доходов в течение отчетного периода и ведущих к уменьшению капитала организации; это в том числе денежные траты в наличной и безналичной формах и кредиторская задолженность.
Данная дифиниция подтверждает взаимосвязь категорий «издержки», «затраты», «расходы», но и наличие существенных отличий в их сущности. А это, в свою очередь, позволяет утверждать, что в состав объектов стратегического управленческого учѐта входят не только затраты, расходы, но и издержки.
При этом качество информации о затратах напрямую связано с эффективностью принимаемых управленческих решений и определяется выбором совокупности научнообоснованных, взаимоувязанных, взаимодополняющих друг друга классификаций затрат, соответствующих специфике деятельности хозяйствующего субъекта и действующей модели стратегического управления.
18
Существенный вклад в решение данной проблемы внесли многие зарубежные и отечественные учѐные-экономисты, в частности: Вахрушина М.А., Друри К., Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э., Хорнгрен Ч.Т., Энтони Р. и др. Предложенные ими принципы классификации затрат составляют в совокупности классическую международную модель группировки затрат в системе управленческого учѐта и анализа, основные направления которой представлены далее.
2.2 Классификация затрат в растениеводстве
Эффективность организации и ведения производственного или управленческого учета в растениеводстве, правильность оценки незавершенного производства, достоверность и объективность показателей себестоимости продукции и финансовых результатов отрасли, а также организации в целом, во многом зависит от классификации затрат.
Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.
Классификация затрат в растениеводстве осуществляется по совокупности многих признаков, которые выделены для отражения их в системе отраслевого учета и подробная характеристика которых представлена во II разделе "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях", утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.
19
Классификация производственных затрат для целей бухгалтерского учета в растениеводстве приведена в табли-
це 2.3.
Таблица 2.3.
Классификация производственных затрат в растениеводстве
|
Признак |
|
Элементы классификации |
классификации |
|
||
|
|
||
|
1 |
|
2 |
Экономический |
эле- |
- Материальные затраты (за вычетом стоимости воз- |
|
мент (однородный |
вид |
вратных отходов) |
|
затрат |
независимо |
от |
- Затраты на оплату труда |
назначения) |
|
- Отчисления на социальные нужды |
|
|
|
|
- Амортизация |
|
|
|
- Прочие затраты |
Калькуляционная |
ста- |
- Материальные ресурсы, используемые в производ- |
|
тья (цель затрат) |
|
стве: |
|
|
|
|
- семена и посадочный материал; |
|
|
|
- удобрения; |
|
|
|
- средства защиты растений; |
|
|
|
- нефтепродукты; |
|
|
|
- топливо и энергия на технологические цели; |
|
|
|
- работы и услуги сторонних организаций. |
|
|
|
- Оплата труда: |
|
|
|
- основная; |
|
|
|
- дополнительная; |
|
|
|
- натуральная; |
|
|
|
- другие выплаты. |
|
|
|
- Отчисления на социальные нужды |
|
|
|
- Содержание основных средств: |
|
|
|
- амортизация; |
|
|
|
- ремонт и техническое обслуживание основных |
|
|
|
средств. |
|
|
|
- Работы и услуги вспомогательных производств |
|
|
|
- Налоги, сборы и другие платежи |
|
|
|
- Прочие затраты |
|
|
|
- Общепроизводственные расходы |
|
|
|
- Общехозяйственные расходы |
Отношение к процессу |
- Затраты предметов труда |
||
производства |
|
- Затраты средств труда |
|
|
|
|
- Затраты живого труда |
Способ |
включения |
- Прямые, непосредственно относимые на себестои- |
|
в себестоимость |
|
мость продукции |
|
|
|
|
- Косвенные, относимые на себестоимость отдельных |
|
|
|
видов продукции (пропорционально установленной ба- |
|
|
|
зе) |
|
|
|
20 |