Банковское дело
.pdf6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... |
351 |
|
|
ральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов. Учет операций с ценными бумагами ведется в соответствии с нормативными актами ЦБР по этим вопросам.
Вдоходах и расходах кредитных организаций, в доходах и расходах будущих периодов выделены отдельные счета по финансовым результатам от операций с ценными бумагами, в том числе от их переоценки.
По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных операций с ценными бумагами, открыты внебалансовые счета по срокам исполнения.
Кроме баланса, распечатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу. Она также используется для сверки аналитического учета с синтетическим.
Периодичность распечатки ведомостей устанавливает банк, но на отчетные даты они распечатываются в обязательном порядке.
Вслучаях изменения ранее установленных (оставшихся) сроков новые сроки исчисляются путем прибавления дней отсрочки к ранее установленным срокам.
6.2.Основные формы отчетности коммерческих банков перед Банком России
Для оценки финансового положения банка обычно используют периодическую отчетную документацию и ежегодные финансовые отчеты, включающие годовой баланс, счет прибылей и убытков, пояснительную записку. Банки ежемесячно должны составлять отчеты о соблюдении установленных нормативов. Раз в год ежемесячные и ежегодные финансовые отчеты обязательно должен проверять внешний аудитор.
Система бухгалтерского учета и отчетности коммерческого банка — это своего рода информационный поток, отражающий состояние и движение денежных средств банка, его имущества, доходов и расходов, а также изменения финансовых результатов деятельности кредитной организации.
Цель финансового учета заключается прежде всего в составлении достоверной отчетности банка для применения ее внешними пользователями, в том числе контролирующими органами.
Огромный объем сведений содержится в банковской бухгалтерской отчетности, которой называют совокупность бухгалтерской информа-
352 |
6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках |
|
|
ции о финансово%хозяйственной деятельности банка соответствующего содержания и назначения, представленной на определенную дату.
Различают периодическую и годовую отчетность.
К периодической относится ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная и ежеквартальная отчетность.
Годовая отчетность охватывает содержание, объем и результаты работы банка за отчетный год.
Отчетность (если рассматривать ее с позиции пользователей) подразделяется на официальную (внешнюю) и управленческую (внутреннюю) так же, как и бухгалтерский учет.
Общая финансовая отчетность включает следующие основные формы: агрегированный балансовый отчет; агрегированный отчет о прибылях и убытках; расчет резерва под возможные потери по ссудам; данные о крупных кредитах; данные о движении денежных средств; сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения; данные об использовании прибыли и фондов и др. Указанная отчетность представляется в Банк России с ежемесячной и ежеквартальной периодичностью.
Перечень основных форм и прочей информации, представляемой банками в ЦБР в рамках официальной отчетности, насчитывает более 70 наименований. Он включает в себя помимо общей финансовой отчетности данные о деятельности банков на основе финансовой и денежно%кредитной статистики, статистики платежного баланса и финансового рынка, бюджетной статистики. Периодичность составления и представления этих форм отчетности выстраивается таким образом: ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная, ежеквартальная, полугодовая и годовая.
Перечень основных форм бухгалтерской, статистической и другой отчетности, периодичность ее составления, а также нормативные документы, регламентирующие порядок ее составления, представлены в табл. 6.8.
Рассмотрим наиболее важные документы: оборотную ведомость (бухгалтерский баланс), отчет о прибылях и убытках, годовой бухгалтерский отчет и общую финансовую отчетность.
Бухгалтерский баланс коммерческого банка (или в соответствии с зарубежной терминологией — балансовый отчет) является основным документом, который формирует систему данных об имущественном и финансовом положении банка, о результатах его финансово%хозяйственной деятельности. Схема баланса коммерческого банка приведена в табл. 6.4.
Помимо бухгалтерского баланса в состав традиционной бухгалтерской отчетности включается также отчет о прибылях и убытках (схема его формирования приведена в табл. 6.5).
Таблица 6.4
Схема баланса коммерческого банка Российской Федерации А. Балансовые счета
Номер счета |
Наименование разделов |
|
|
Признак счета |
|
|
||
1%го |
2%го |
и счетов баланса |
|
Актив |
|
|
Пассив |
|
порядка |
порядка |
|
руб. |
иностран- |
Итого |
руб. |
иностран- |
Итого |
|
|
|
|
ная валюта |
|
|
ная валюта |
|
|
|
|
|
и драгоцен- |
|
|
и драгоцен- |
|
|
|
|
|
ные металлы |
|
|
ные металлы |
|
|
|
|
|
в руб. экв. |
|
|
в руб. экв. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
Раздел 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
КАПИТАЛ И ФОНДЫ |
|
|
|
|
|
|
102—107 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Раздел 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА |
|
|
|
|
|
|
|
|
И ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ |
|
|
|
|
|
|
202 |
|
Денежные средства |
|
|
|
|
|
|
202—204 |
|
Драгоценные металлы, природные |
|
|
|
|
|
|
|
|
драгоценные камни |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Раздел 3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
МЕЖБАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ |
|
|
|
|
|
|
301—306 |
|
Межбанковские расчеты |
|
|
|
|
|
|
312—328 |
|
Межбанковские кредиты |
|
|
|
|
|
|
|
|
и депозиты |
|
|
|
|
|
|
353 ...банков коммерческих отчетности формы Основные .2.6
Окончание табл. 6.4
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Раздел 4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
401—409 |
|
Средства на счетах |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
410—426 |
|
Депозиты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
427—440 |
|
Прочие привлеченные средства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
441—459 |
|
Кредиты предоставленные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
460—473 |
|
Прочие размещенные средства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
474—476 |
|
Прочие активы и пассивы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Раздел 5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
БУМАГАМИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
501—505 |
|
Вложения в долговые обязательства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
506—509 |
|
Вложения в акции |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
512—519 |
|
Учтенные векселя |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
520—525 |
|
Выпущенные банками ценные |
|
|
|
|
|
|
|
|
бумаги |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Раздел 6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СРЕДСТВА И ИМУЩЕСТВО |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
банках коммерческих в учета бухгалтерского Основы .6 354
601—602 |
|
Участие |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
603 |
|
Расчеты с дебиторами |
|
|
|
|
|
|
|
|
и кредиторами |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
604—612 |
|
Имущество банка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
613—614 |
|
Доходы и расходы будущих |
|
|
|
|
|
|
|
|
периодов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Раздел 7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
701 |
|
Доходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
702 |
|
Расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
703 |
|
Прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
704 |
|
Убытки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
705 |
|
Использование прибыли |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
355 ...банков коммерческих отчетности формы Основные .2.6
356 |
6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 6.5 |
|
Схема формирования отчета о прибылях и убытках |
|||
|
|
|
|
|
№ |
Наименование статей |
Символы |
Суммы |
|
п/п |
|
|
|
|
|
|
руб. |
ин. валюта Итого |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
и драг. |
|
|
|
|
металлы |
IДОХОДЫ БАНКА
1Проценты, полученные за пре% доставленные кредиты
2Доходы, полученные от опера% ций с ценными бумагами
3Доходы, полученные от опера% ций с иностранной валютой и другими валютными ценностями
4Дивиденды полученные
5Доходы по организациям банков
6Штрафы, пени, неустойки полученные
7Другие доходы
|
ВСЕГО ДОХОДОВ |
II |
РАСХОДЫ БАНКА |
1Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты
2Проценты, уплаченные юриди% ческим лицам по привлеченным средствам
3Проценты, уплаченные физи% ческим лицам по депозитам
4Расходы по операциям с цен% ными бумагами
5Расходы по операциям с ино% странной валютой и другими валютными ценностями
6Расходы на содержание аппарата
7Расходы по организациям банков
8Штрафы, пени, неустойки уплаченные
9Другие расходы
ВСЕГО РАСХОДОВ
|
6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков... |
357 |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. 6.5 |
||
|
|
|
|
|
|
|
№ |
Наименование статей |
Символы |
|
Суммы |
|
|
п/п |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
руб. |
ин. валюта |
Итого |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
и драг. |
|
|
|
|
|
|
металлы |
|
|
|
|
|
|
|
|
III |
РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
Прибыль |
|
|
|
|
|
1.1 |
Прибыль отчетного периода |
31001 |
|
|
|
|
1.2 |
Прибыль предшествующих лет |
31002 |
|
|
|
|
|
(справочно) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Убытки |
|
|
|
|
|
2.1 |
Убытки отчетного периода |
33001 |
|
|
|
|
2.2 |
Убытки предшествующих лет |
33002 |
|
|
|
|
|
(справочно) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Итого результат деятельности |
|
|
|
|
|
|
отчетного года |
|
|
|
|
|
3.1 |
Прибыль |
|
|
|
|
|
3.2 |
Убыток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовый результат деятельности банка определяется на основе учетных данных в бухгалтерском балансе и в отчетности о прибылях и убытках по форме № 2, достоинством которой являются четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Все доходы и расходы банка в этой форме сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от выполнения отдельных видов банковских операций.
В состав годового отчета российских коммерческих банков включаются следующие формы: бухгалтерский баланс в виде оборотной ведомости (по остаткам на конец года с учетом заключительных оборотов); отчет о прибылях и убытках; данные об использовании прибыли и фондов, из нее создаваемых; расчет резерва под возможные потери по ссудам; размер собственного капитала банка; сведения о кредитной, ресурсной политике банка, его внешнеэкономической деятельности, операциях с ценными бумагами, крупнейших инвестициях; отчет о состоянии внутреннего контроля в банке; пояснительная записка. Годовой отчет банка подается в ЦБР.
Бухгалтерский отчет за прошедший год представляется коммерческими банками с учетом информации по всем подведомственным филиалам и представительствам.
358 |
6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках |
|
|
Для сравнения: в странах с развитой рыночной экономикой используются следующие формы отчетности: балансовый отчет, счет прибылей
иубытков, отчет о движении источников финансирования, отчет об изменении акционерного капитала, пояснения к финансовой отчетности и аудиторское заключение.
Всоответствии с программой «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики» Банк России принял решение о создании дополнительных форм общей финансовой отчетности (главное назначение которой сводится к возможности ее использования при выработке экономических решений о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка).
Воснове построения агрегированного балансового отчета (в отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка) лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию — актив, обязательства
исобственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы — по мере их востребования (погашения), что вполне согласуется с укоренившимся в практике западных банков принципом составления отчетности. Построение балансового отчета осуществляется на основе группировки и систематизации балансовых счетов по схеме, приведенной в табл. 6.6.
Форма отчета о прибылях и убытках общей финансовой отчетности также принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов (процентных, прочих операционных, текущих доходов
ирасходов). Преимущество данной формы отчета состоит в наличии возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, через промежуточные результаты. При этом предусматривается выделение чистых процентных, операционных, текущих, чистых текущих доходов, чистой прибыли. Это позволяет отслеживать этапы аккумуляции прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. Схема формирования агрегированного отчета о прибылях и убытках представлена в табл. 6.7.
Перечень основных форм отчетности, представляемой коммерческими банками в ЦБР, представлен в табл. 6.8.
Кроме финансовой отчетности ежемесячно рассчитываются и представляются в Банк России экономические нормативы деятельности банка. Сведения, характеризующие кредитный портфель банка, подаются
Таблица 6.6
Форма агрегированного балансового отчета (в соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.1997 № 17, Приложение 5)
№ |
Статьи балансового отчета |
Балансовые |
Предваритель% |
Корректи% |
Окончательные |
п/п |
|
счета |
ные данные |
ровки, +/– |
данные |
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
АКТИВЫ
1Денежные средства и счета в Центральном банке РФ
2 Государственные долговые обязательства
3Средства в кредитных организациях
4 |
Чистые вложения в ценные бумаги для |
4.1–4.2 |
|
перепродажи |
|
|
|
|
4.1 |
Ценные бумаги для перепродажи |
|
|
(балансовая стоимость) |
|
|
|
|
4.2 |
Резерв под возможное обесценение |
|
|
ценных бумаг |
|
5Ссудная и приравненная к ней задолженность
5а Проценты начисленные (включая просроченные)
6Средства, сданные в лизинг
7Резервы на возможные потери
8 Чистая ссудная задолженность |
5 + 6 – 7 |
359 ...банков коммерческих отчетности формы Основные .2.6
Продолжение табл. 6.6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
9Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 г.
10Основные средства и нематериальные активы, хозяйственные материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
11Чистые долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли
11.1Долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли (балансовая стоимость)
11.2Резерв под возможное обесценение ценных бумаг и долей
12Наращенные доходы
13Прочие активы
14 ВСЕГО АКТИВОВ |
1 + 2 + 3 + |
4 + 8 + 9 + |
|
+ 10 + 11 |
+ 12 + 13 |
|
|
|
ПАССИВЫ |
|
|
15Кредиты, полученные банками от Центрального банка РФ
16Средства кредитных организаций
17Средства клиентов
18Наращенные расходы
19Выпущенные долговые обязательства
20Прочие обязательства
банках коммерческих в учета бухгалтерского Основы .6 360