Специальные налоговые режимы УСН и ЕНВД

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российский Экономический Университет имени Г.В. Плеханова»

Кафедра торговой политики

Реферат

по дисциплине: Налоги и налогообложение

на тему: Специальные налоговые режимы: УСН и ЕНВД.

Выполнил студент

2 курса Факультета

экономики торговли и товароведения

группа КТДК-21

Ахмедов Рамиль

Москва 2014

Организационно-правовой статус организации влияет на характер ее налоговых обязательств. Но решающее значение имеет другое: какую продукцию производит или продает предпринимательская единица, кто ее поставщики, насколько велик ее бизнес.

В частности, на упрощенную систему налогообложения вправе перейти как индивидуальный предприниматель, так и фирмы, созданные в виде ООО или ЗАО. Главное, чтобы число работающих на них или годовой оборот соответствовал критериям, по которым государство дает налоговые послабления.

Очевидно, что все варианты имеют свои плюсы и минусы. И то, какую налоговую модель предпочесть, каждый предприниматель решает самостоятельно.

Например, переходить на упрощенную систему налогообложения и добиваться освобождения от НДС выгодно только тем фирмам, которые реализуют товары и услуги населению. Но если компания занимается, скажем, оптовой торговлей и работает с юридическими лицами, ситуация совершенно другая. Освобождение от этого налога снизит конкурентоспособность ее продукции: для организаций, являющихся плательщиками НДС, покупать товары у партнеров, которые сами его не платят, невыгодно. Ведь тогда фирма-покупатель не сможет уменьшить налог, подлежащий внесению в бюджет, на сумму налога, полученного вместе с товарами от фирмы-продавца.

Существующие системы налогообложения, условно можно разделить на три группы: общую (традиционную), упрощенную систему налогообложения (УСН) и  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и др. (См. Приложение 3.)

Индивидуальный предприниматель или малое предприятие, может использовать по своему усмотрению общую, или упрощенную систему налогообложения. В случае осуществления таких видов деятельности, как оказание бытовых услуг, розничная торговля, общепит, автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказание услуг по техобслуживанию, ремонту и мойке автотранспортных средств и др., необходимо помнить, что эта деятельность с 1 января 2004 г. подпадает под действие нового Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 г. № 299-35 о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Упрощенная система налогообложения. Начиная с 1 января 2003 г. индивидуальным предпринимателям, желающим применять упрощенную систему налогообложения (УСН), следует руководствоваться правилами, установленными гл. 26.2 НК РФ.

Как и ранее, УСН применяется наряду с общей традиционной системой. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.

Исчисляется единый налог по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством, а все иные налоги – в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности. Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Применение упрощенной системы предусматривает уплату единого налога взамен:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на добавленную стоимость;

- налога с продаж;

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Кроме единого налога, предприниматель обязан платить следующие налоги и взносы:

- страховые взносы в Пенсионный фонд;

- налог на доходы физических лиц (по доходам, полученным не от предпринимательской деятельности);

- страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

- транспортный налог;

- налог на рекламу;

- земельный налог;

- налог на имущество, не используемое в предпринимательских целях;

- госпошлины, лицензионные сборы, таможенные платежи;

- налоги, удерживаемые и уплачиваемые налоговыми агентами (НДФЛ, НДС, налог с продаж).

 Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК;

- переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК;

- имеющие фирмы, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, индивидуальному предпринимателю следует подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Сделать это необходимо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную форму налогообложения. Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать такое заявление одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговом органе; тогда он сможет применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Плюсы УСН. Учет проще, чем при любой другой системе налогообложения. Вести учет при УСН может не только бухгалтер, но и директор или другой сотрудник.

Согласно Закону от 07.07.2003 № 117-ФЗ с 1 января 2004 г. предприниматели, переведенные в соответствии с т. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

Минусы УСН. Перечень затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не так широк, как при общей системе.

Единый налог на вмененный  доход  для отдельных видов  деятельности.

ЕНВД[87]  может применяться в пределах перечня НК РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1)     оказания бытовых услуг;

2)     ветеринарных услуг;

3)     услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4)     розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5)     оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

6)     автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, указанные виды предпринимательской деятельности. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют перечисленные виды деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала ее осуществления.

Какие налоги нужно платить. Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

– налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом);

– НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами  обложения, соответственно, налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

– налога на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.

Какие налоги нужно платить. Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают следующие налоги и взносы:

- страховые взносы в Пенсионный фонд;

- страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и

- профзаболеваний;

- транспортный налог;

- налог на имущество, не используемое в предпринимательских целях;

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- госпошлины, лицензионные сборы, таможенные платежи;

- налоги, удерживаемые и уплачиваемые налоговыми агентами (НДФЛ, НДС, налог с продаж).

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности,  подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. 

Исчисление налога. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц:

– базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициент К₁ К₂, К_3. Корректирующие коэффициенты  базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД;

  – Корректирующий коэффициент К₁, определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

где

К_оф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К_ом – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1 000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К₂.

Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются субъектами на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Третий коэффициент (К₃) – это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы ЕНВД вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, то при исчислении суммы единого налога учитывается данное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога предусмотрена в размере 15% вмененного дохода.

Уплачивается ЕНВД по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности  налогоплательщика,  по  которым уплачивается единый налог;

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства, а затем распределяются в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.

Форма налоговой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 12.11.2002 г. № БГ-3-22/648.

Плюсы ЕНВД. Легко планировать бизнес, поскольку ЕНВД в течение года составляет одну и ту же фиксированную величину.

 ЕНВД – самый простой в расчете налог.

 Согласно Закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ с 1 января 2004 г., предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

Минусы ЕНВД.  Нет выбора, когда осуществляемый вид деятельности попадает под обложение. ЕНВД – система подневольная.