5.2. Оценка запасов в финансовой отчетности

В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для реального отражения результатов деятельности предприятия в финансовой отчетности. Согласно стандарту 2 оцениваются товарно-материальные запасы по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации.

Это положение вытекает, прежде всего, из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и его будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, и в первую очередь инвесторы, кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена. Применительно к оценке запасов эти требования превалируют над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Многие организации имеют достаточно большое количество запасов, и они могут составлять наибольшую долю в активах. В связи с этим особую значимость приобретает их справедливая оценка. Предприятия стараются сократить свои расходы по приобретению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью реализации) относится на убытки и уменьшает соответственно прибыль.

Что касается российской практики, ПБУ 5/01 также содержит принцип наименьшей оценки запасов исходя из фактической себестоимости и цены возможной реализации. Однако ПБУ 5/01 не дает ясного определения понятия цены возможной реализации. Стандарт 2 подразумевает под чистой стоимостью реализации предполагаемую продажную цену, при обычной деятельности предприятия уменьшенную на предполагаемые издержки, связанные с подготовкой запасов к реализации и ее организацией. ПБУ 5/01, следуя МСФО 2, отдельно выделяет следующие случаи необходимости переоценки запасов: если на запасы снизилась цена, либо запасы морально устарели, либо частично потеряли свое первоначальное качество. Стандарт 2 также подчеркивает, что запасы не могут оцениваться по себестоимости, если предполагаемые расходы, связанные с реализацией, возрастают.

Не всегда следует делать списание запасов ниже себестоимости, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной. Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Этот момент также очень важен и позволяет предприятиям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел. Стандарт 2 рассматривает возможность увеличения чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде. Тогда ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы опять будут отражены по себестоимости. Причем если в следующем отчетном периоде потребуется сделать списание по каким-либо другим запасам, то сумма возмещения уменьшит на соответствующую величину убытки от этой операции.