51. Понятие, правовое регулирование и основные правила ведения бухгалтерского учета. Учетная политика организации Правовое регулирование

Систему правового регулирования бухгалтерского учета схематично можно представить как состоящую из документов трех уровней:

1) Конституция РФ, федеральные законы, указы Президента РФ,

постановления Правительства РФ;

2) ПБУ, утверждаемые приказами Минфина России;

3) локальные акты организаций.

К первому уровню относятся прежде всего такие федеральные законы, как Закон о бухучете, БК РФ, НК РФ, Закон о Банке России, Закон об аудите и др.

Второй уровень представлен ведомственными нормативными актами, издаваемыми Минфином России. Отдельное место в этой группе документов занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Ко второму уровню, формирующему нормативную базу, которая регулирует отношения в сфере бухгалтерского учета, следует отнести и блок принятых положений по бухгалтерскому учету.

Положения (стандарты) бухгалтерского учета призваны устанавливать принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Особое внимание в стандартах бухгалтерского учета уделяется качеству и особенностям информации, которая, будучи выведена в отчетность, отражает ту или иную специфику сегмента экономической деятельности, на регулирование бухгалтерского учета, по которому направлено действие соответствующего ПБУ.

Важным звеном второго уровня является также План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, и Инструкция по его применению.

Согласно Инструкции «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» План счетов содержит систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, из которых организация выбирает те, которые соответствуют специфике ее деятельности. План счетов универсален и используется организациями всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (исключение из общего правила составляют банки, иные кредитные организации, а также государственные и муниципальные учреждения. При этом, учитывая рекомендательный характер рассматриваемого документа, при необходимости организация может по согласованию с Минфином России вводить дополнительные счета. Таким образом, план счетов — это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Третий уровень в системе регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие его учетную политику. К числу рабочих (локальных) документов организации можно отнести рабочий план счетов организации, положение по учетной политике и др.

До 1 января 2013 г. отношения в области бухгалтерского учета были урегулированы Законом о бухучете, который сыграл свою роль и в настоящее время утратил силу.

Действующий Закон о бухучете, состоящий из четырех глав, предусматривает, с одной стороны, детальную регламентацию отношений в сфере бухгалтерского учета (на основе рецепции основных положений Закона, действовавшего ранее), с другой стороны, передачу части функций по регулированию учета профессиональным организациям.

Отношения в сфере учета имеют большое значение для предпринимательской деятельности, поскольку представляют собой источники информации, необходимые для ее качественного осуществления.

Эти отношения отличаются сложностью, спецификой и разнообразием, присутствием элементов абстракции. Следует исходить из того, что учет в материальном смысле представляет собой сложную систему, состоящую из совокупности объектов (предмета), подлежащих учету, и методов, с помощью которых он реализуется.

Внешней формой выражения этой модели является совокупность норм права, закрепленная в различных нормативных актах.

Итак, учет в широком смысле слова — это один из важнейших видов информации, основа рационального управления и прогнозирования в процессе финансовой деятельности государства и субъектов экономической деятельности. Другими словами, учет — это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных, общественных явлений, хозяйственных процессов, необходимые для руководства и контроля в процессе экономической деятельности на микро- и макроуровне.

К началу 1990-х гг. в России сложилась система хозяйственного учета, в котором выделились три взаимосвязанных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Причем статистический и бухгалтерский учет, согласно Конституции РФ, являются государственными видами учета, находящимися в ведении Российской Федерации. Так, согласно п. «р» ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся официальный статистический и бухгалтерский учет.

Оперативный учет представляет собой регистрацию и подсчет отдельных фактов, необходимых для нужд повседневного оперативного руководства и управления!. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов в организации, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузки и реализации, о наличии денежных средств в кассе, на расчетном счете, о наличии производственных запасов и т. д. для целей принятия на основе этих данных экономических решений. Савинский Д. О. О статистике, бухгалтерии и оперативном учете // Счетоводство. 1929. № 7. С. 511. «Под именем оперативного учета принято понимать такой вид учета, непосредственной целью которого является осведомление органов управления предприятием об отдельных фактах, имеющих место в жизни

предприятия и представляющих острый практический интерес для этих органов».

Статистический учет изучает количественную сторону массовых явлений в неразрывной связи с их качественной стороной, количественное выражение закономерностей развития в конкретных условиях места и времени, количественную сторону производства и других видов деятельности. С помощью статистического учета исчисляют количественные и качественные показатели, например объем производства, возрастной состав населения др.

В экономической литературе встречается множество различных определений бухгалтерского учета.

Мудров Э. А.: «Бухгалтерия есть искусство записывать какое-либо имущество

так, чтобы несмотря на перемены, в нем происходящие, всегда можно было усмо-

треть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен».

Фаж Э.: «Бухгалтерский учет есть наука, имеющая целью перечисление единиц (ценностей) в движении».

Ткач В. И., Ткач М. В.: «Системой бухгалтерского учета является определенный логический комплекс, сформированный на основе плана счетов заданной оптики (производственной, доходной, прибыльной, затратной)».

Делапорт Р.: «Бухгалтерия — наука счетов, применяемых для регистрации, группировки и классификации циклов каких-либо хозяйственных операций с целью получения информации, необходимой любой науке, использующей эти данные». Цит. по: Медведев М. Ю. Слово о счетах и записях. М.. 2002. С. 5—9.

Одним из наиболее универсальных представляется определение, предложенное А. М. Андросовым, который определяет бухгалтерский учет как процесс записи, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении тех взаимодействий и событий, которые имеют отношение к финансам, а также интерпретация их результатов. Из представленного определения вытекает, что бухгалтерский учет — это процесс или деятельность, осуществляемая путем применения специфической методологии в отношении объектов учета с целью получения результатов, имеющих отношение к финансам.

Легальное определение бухгалтерского учета содержится в ст. 1 Закона о бухучете, согласно которому бухгалтерский учет — это формирование документированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Анализ приведенного определения, на первый взгляд, позволяет сделать вывод о том, что данные, получаемые с помощью бухгалтерского учета, необходимы только для осуществления финансовой деятельности организаций на микроуровне. Однако в п. 1 ст. 2 Закона о бухучете указано, что действие данного Закона распространяется на следующих лиц:

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Банк России;

4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;

5) находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Таким образом, становится очевидно, что данные бухгалтерского учета — это важнейшие информационные носители, необходимые для реализации финансовой деятельности как на микро-, так и на макроуровне.

К настоящему времени современная система хозяйственного учета существенно изменилась. Так, с 2002 г. в Российской Федерации установлен к обязательному ведению новый вид учета — налоговый учет, который применяется для исчисления налога на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ).

Кроме того, нормами БК РФ предусмотрен бюджетный учет, который, будучи бухгалтерским учетом (по сути), непосредственно связан с бюджетной деятельностью и урегулирован, в том числе нормами бюджетного права.

Следует упомянуть также о бухгалтерском учете, который обязателен к ведению в кредитных организациях, ввиду его специфики, которая заключается в том, что кредитные организации пользуются индивидуальным планом счетов и нормативное регулирование его ведения осуществляется ЦБ РФ.

Таким образом, к настоящему времени в Российской Федерации сложилась система хозяйственного учета, которая включает такие виды, как оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый, бюджетные виды учета.